Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2009 по делу n А56-16183/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

06 ноября 2009 года

Дело №А56-16183/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     15 октября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 ноября 2009 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Третьякова Н.О.

судей  Дмитриева И.А., Згурская М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: помощника судьи Ким Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-8374/2009) Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу на решение  Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.05.2009 года по делу № А56-16183/2008 (судья В.В.Мирошниченко), принятое

по заявлению  ООО "Базис-Трейд"

к  Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным Решения от 28.04.2008 № 6808083

при участии: 

от заявителя: Мещеряков Д.В. – доверенность от 28.09.09г.;

от ответчика: Бычков Е.А. – доверенность от 15.10.09г. № 03-08-02/31282;

                        Шур Ю.Б. – доверенность от 14.09.09г. №03-08-03/27480;

установил:

        Общество с ограниченной ответственностью «Базис-Трейд» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу  (далее – инспекция, налоговый орган) от 28.04.2008 № 6808083 в части  предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 19 125 698 руб., начисления соответствующих данному налогу пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 095 919 руб.

        Решением суда от 08.05.2009 заявление Общества удовлетворено в полном объеме.

        В апелляционной жалобе  инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального  и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленного требования. По мнению подателя жалобы, судом не установлены точные требования заявителя, в решении суда не отражены обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки, что не позволяет определить в какой части решение налогового органа признано недействительным. Также инспекция считает, что по контрагенту заявителя – ЗАО «Конвент» налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие  обоснованность оплаты за товар за ЗАО «Конвент» третьими лицами; Обществом не представлены доказательства  представления в Инспекцию уточненных налоговых деклараций; представленные Обществом первичные документы, выставленные ООО «Аякс», подписаны  неустановленными (неуполномоченными) лицами.  Кроме того, Инспекция  полагает, что  суд неправомерно взыскал с налогового органа расходы по госпошлине, поскольку в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 333.37 НК РФ, государственные органы освобождены от уплаты госпошлины.

В связи с заменой состава суда в соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение апелляционной жалобы 15.10.2009 начато сначала.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители Общества просили жалобу оставить без удовлетворения, решение суда – без изменения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по   вопросам соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за 2004-2006 годы, по результатам которой составлен акт № 15-03/02 от 24.03.2008.

Рассмотрев акт проверки и представленные Обществом  возражения, инспекцией 28.04.2008 принято решение № 6808083 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Общество в частности привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2 224 560руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, начислены пени по НДС в размере 1 196 631,28 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в размере 19 768 901,91 руб.

Считая принятое налоговым органом решение в оспариваемой части недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом соблюдены требования, предусмотренные статьями 171,172 НК РФ для применения налоговых вычетов.

Выслушав мнение сторон, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно признал решение налогового органа в обжалуемой части недействительным. Однако, учитывая, что мотивировочная часть  решения суда первой инстанции не содержит фактических обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе проверки и оснований, по которым решение налогового органа признано недействительным, апелляционная инстанция считает, что в соответствии с положениями постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 № 36 «О применении арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции»  принятое по настоящему делу решение подлежит  отмене с принятием судом апелляционной инстанции по настоящему делу нового судебного акта.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что Общество в представленных налоговых декларациях за 2005 год предъявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 8 712 788 руб., исчисленный исходя из суммы НДС, которая составляет 2 489 068руб., полученной от реализации товаров, уменьшенной на сумму налоговых вычетов в общей сумме 11 007 490руб. (таблица № 1 решения налогового органа).

Проверив представленные Обществом декларации и первичные  документы, инспекция установила, что в 2005 году Общество не уплатило НДС в размере 5 635 929,06 руб., из них: 945 396,67 руб. (подпункт 1 пункта 2.2.1 решения налогового органа), 4 947 860,06 руб. (подпункт 2 пункта 2.2.1 решения налогового органа).

Налоговым органом установлено, что  согласно представленным Обществом декларациям за 2005 год налоговая база составила 16 932 166,67 руб., сумма исчисленного НДС составила 2 489 068руб. На основании анализа поступления денежных средств за 2005 год  налоговым органом установлено, что на расчетный счет Общества  в ЗАО «Экси-Банк» поступила выручка от реализации в размере 20 318 600руб., в том числе НДС – 3 386 433,33 руб., что привело к занижению НДС на сумму 945 396,67 руб. (таблица № 2 решения инспекции). Указанные денежные средства поступили на расчетный счет Общества от третьих лиц за ЗАО «Конвент». Документы, подтверждающие взаимоотношения третьих лиц – плательщиков  с ЗАО «Конвент», Обществом в налоговый орган представлены не были.

Общество, не оспаривая фактическую реализацию товара в сумме 20 318 600руб., в том числе НДС – 3 386 433,33 руб., указывает на то, что  данная сумма налога исчислена к уплате в полном объеме и предъявлена в уточненных налоговых декларациях, представленных в налоговый орган и в материалы дела.

       В нарушение  статей 169, 171, 172 НК РФ  Обществом за 2005 год неправомерно завышены налоговые вычеты в размере 4 947 860,06 руб. (подпункт 2 пункта 2.2.1 решения налогового органа).

        Инспекцией установлено, что  суммы вычетов НДС по декларациям и книги покупок составила: в июне 2005 года – 2 744 459руб., в декабре 2005 года – 4 995 467руб. В то же время из сообщения Санкт-Петербургской таможни следует, что Обществом уплачен НДС таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в следующих размерах:  июнь 2005 года  – 1 838 191 руб., декабрь 2005 года – 944 222,26 руб., в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что Общество произвело налоговые вычеты за июнь и декабрь 2005 года без подтверждения фактической уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, завышение составило 4 947 860,06 руб. (таблица № 3 решения инспекции).

Апелляционная инстанция считает решение налогового органа в данной части не соответствующим нормам  законодательства о налогах и сборах.

Из таблицы № 2 решения инспекции действительно следует, что  Общество занизило сумму НДС на  945 396,67 руб.

В то же время из таблицы №1 решения налогового органа (том 1 лист дела 15) видно, что по данным  инспекции сумма налога к уплате за период январь-декабрь 2005 года составляет 3 386 434,34 руб., сумма налога к вычету за данный период – 8 790 789,35 руб., итого  к возмещению  - 6 326 713,98 руб. При этом, только за январь, февраль 2005 года сумма налога к возмещению составила 1 033 015,33руб., сумма налога к уплате за период  март, апрель, май 2005 года составила 85 256 руб. (столбец 8 таблицы № 1). То есть на момент возникновения у Общества обязанности по уплате налога (март 2005)  у последнего имелась переплата по налогу.

Из таблицы № 3 решения инспекции следует, что сумма налога, уплаченная Обществом таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и предъявленная к вычету за 2005 год, составила 10 784 905,99руб.  Налоговый орган на основании сведений, представленных Санкт-Петербургской таможней пришел к выводу, что  Общество не подтвердило факт уплаты сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации  за июнь 2005 года в размере 899 666,17 руб. и за декабрь 2005 года в размере 4 048 193,89 руб.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

В данном случае является правомерным применение Обществом вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, не в том периоде, когда таможенные платежи были оплачены и товар выпущен таможенными органами в свободное обращение, а в более позднем налоговом периоде, после получения грузовых таможенных деклараций от таможенного брокера. Глава 21 НК РФ не содержит ограничений и не запрещает налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более позднем налоговом периоде, за исключением пропуска срока, установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ. Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налогового обязательства налогоплательщика за указанные налоговые периоды в совокупности и неуплате налога в бюджет.

Налоговым органом не оспаривается факт получения Обществом от таможенного брокера документов, подтверждающих право заявителя на применение налоговых вычетов по НДС в июне и декабре 2005 года.

Кроме того, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 27.06.2007 по делу №А56-4635/2007, оставленным без изменения постановлением Федерального Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.10.2007 установлено, что Обществом представлены все первичные документы, подтверждающие соблюдение всех необходимых условий, согласно статье 171 НК РФ, для принятия к вычету НДС за декабрь 2005 года в сумме 4 995 467руб., уплаченного таможенным органам при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, а также для начисления НДС к возмещению за данный налоговый период в размере 4 809 227 руб.

 На основании изложенного выше, а также учитывая подписанный сторонами акт  сверки за 2005 год (том 3 листы дела 38-43), из которого следует, что  сумма налоговых вычетов по НДС, уплаченному таможенным органам за 2005 год, составила 10 609 549,40 руб., то суд апелляционной инстанции считает, что  Общества отсутствует сумма налога к уплате за 2005 год.

Ссылка инспекции в апелляционной жалобе на несоответствие сумм по данному эпизоду отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку  из решения налогового органа следует, что Обществом совершено налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате НДС за 2005 год именно в сумме 5 635 929руб. (том 1 лист дела 15). Пояснений по поводу расхождений сумм налога 5 635 929 руб. – по решению налогового органа и 5 893 256,73 руб. (945 396,67 + 4 947 860,06) налоговым органом при рассмотрении настоящего дела не представлено.

        В ходе проверки налоговым органом установлено неуплата Обществом НДС за 2006 год в размере 13 681 377,93 руб. (пункт 2.2.2 решения налогового органа), в том числе 13 594 264,59 руб. НДС по ЗАО «Конвент» и 84 203,39 руб.  НДС по ООО «Аякс». Однако при сложении указанных сумм 13 594 264,89 и 84 203,39, сумма доначисленного налога  должна составлять 13 678 467,98 руб. Пояснений по расхождению указанных сумм налоговым органом также не представлено. Обществу согласно мотивировочной части решения налогового органа доначислен НДС за 2006 год в сумме 13 681 377,93 руб. Из таблицы