Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2010 по делу n А42-2307/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

30 августа 2010 года

Дело №А42-2307/2010

Резолютивная часть постановления объявлена     23 августа 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 августа 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Л. П. Загараевой,

судей  М. В. Будылевой, О. В. Горбачевой,

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Ю. В. Пряхиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-12780/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.2010 г. по делу № А42-2307/2010 (судья Е. Б. Кабикова), принятое

по иску (заявлению)  ГОУТП "ТЭКОС"

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительным решения

при участии: 

от истца (заявителя): Н. А. Иванникова, доверенность от 05.07.2010 г.;

от ответчика (должника): Ф. А. Безмельников, доверенность от 12.01.2010 г. № 01-14-38-09/00065;

установил:

Государственное областное унитарное теплоэнергетическое предприятие «ТЭКОС» (далее – ГОУТП "ТЭКОС", Предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – налоговый орган, инспекция, МИФНС РФ по КН по МО, ответчик) о признании недействительным решения от 22.01.2010 г. № 2.

Решением суда первой инстанции от 01.06.2010 г. требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Податель жалобы полагает, что Предприятие необоснованно предъявило к вычету НДС в общей сумме 168544,27 руб. по счетам-фактурам от 16.04.2009 г. № МУ-207/4-1, от 27.04.2009 г. № МУ-207/4, от 30.04.2009 г. № С-0529/0409-1415 в 1 квартале 2009 г., поскольку Предприятием в данном налоговом периоде не соблюдены условия применения вычетов, установленные статьями 169, 171-172 НК РФ, и данные счета-фактуры, датированные апрелем 2009 г., относятся к операциям 2 квартала 2009 г.; соответственно, со второго квартала 2009 г. у заявителя возникло право на применение налогового вычета по данным счетам-фактурам; если оформленный согласно требованиям статьи 169 НК РФ счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, то предъявление к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получен соответствующий счет-фактура, не противоречит нормам НК РФ. Инспекция ссылается на постановление Правительства от 02.12.2000 г. № 914, на то, что доводы, приводимые Предприятием в подтверждение своей позиции, противоречат действиям налогоплательщика при представлении уточненной декларации № 3 за 3 квартал 2008 г. и уточненной декларации № 3 за 4 квартал 2008 г.

Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 01.09.2009 г. Предприятие представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию № 2 по НДС за 1 квартал 2009 г., в ходе проверки которой налоговый орган установил факт необоснованного включения заявителем налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2009 г. в сумме 168544 руб. по спорным счетам-фактурам, датированным апрелем 2009 г.

Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.12.2009 г., по результатам рассмотрения которого вместе с возражениями Предприятия на акт налоговым органом было вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением Предприятие привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 33708,80 руб., заявителю доначислен НДС в сумме 168544 руб. и начислены пени в сумме 14249,44 руб.

Изучив материалы дела и выслушав объяснения представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в связи со следующим.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171-172 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: фактическое приобретение товаров (работ, услуг), наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием суммы НДС, а также принятие товаров (работ, услуг) на учет.

Из материалов дела следует, что в адрес заявителя ООО «Коларегионэнергосбыт» и ОАО «Колэнергосбыт» были выставлены счета-фактуры от 16.04.2009 № МУ-207/4-1, от 27.04.2009 № МУ-207/4 и от 30.04.2009 № С-0529/0409-1415, отражающие исправления по перерасчету электроэнергии за 1 квартал 2009 г.

В связи с получением указанных счетов-фактур ГОУТП «ТЭКОС» 01.09.2009 г. представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию № 2 по НДС за 1 квартал 2009 года. В налоговые вычеты за 1 квартал 2009 г. предприятие включило налог по перерасчету в связи с изменением тарифа на реализованную в 1 квартале 2009 г. электроэнергию, отраженному в данных счетах-фактурах.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации Предприятие по запросам налогового органа представило в Инспекцию дополнительный лист к книге покупок № 2 за 1-й квартал 2009 года; дополнительный лист к книге продаж № 1 за 1-й квартал 2009 года; счета-фактуры и документы, подтверждающие заявленный вычет по НДС; счета-фактуры и документы, подтверждающие начисление НДС.

В спорных счетах-фактурах отдельно указаны суммы перерасчетов, относящиеся к прошлому периоду (1 квартал 2009 г.), в дополнительных листах к книге покупок № 2 также отражены суммы перерасчетов за спорный период.

Суд первой инстанции обоснованно посчитал, что Предприятие правомерно предъявило к вычету НДС по спорным счетам-фактурам в 1 квартале 2009 года, отразив их в дополнительном листе к книге покупок и подав уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2009 г.

Ссылка Инспекции на пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, устанавливающий обязанность продавца внести в счета-фактуры соответствующие исправления, правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку данный нормативный правовой акт не устанавливает условий принятия к вычету сумм НДС и обязательных требований к счету-фактуре, несоблюдение которых влечет невозможность применения вычетов по НДС.

Довод налогового органа о том, что предъявление к вычету НДС по дополнительным счетам-фактурам может быть осуществлено только в том налоговом периоде, в котором получены дополнительные счета-фактуры, является необоснованным, так как положения главы 21 НК РФ таких ограничений не содержат.

Согласно позиции, изложенной в постановлениях  Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 г. № 14227/07, от 03.06.2008 г. № 615/08, право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия. Налоговый период применения налоговых вычетов связан с выполнением только названных условий, определяющих право налогоплательщика на такие вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.

Материалами дела подтвержден факт оприходования заявителем услуг, приобретенных по спорным счетам-фактурам, в 1 квартале 2009 г.

Доказательств того, что счета-фактуры составлены с нарушением порядка, установленного статьей 169 НК РФ, налоговым органом в нарушение пункта 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Дата внесения дополнений в счета-фактуры не влияет на налоговый период, в котором могут быть заявлены налоговые вычеты. Следовательно, их применение Предприятием в 1 квартале 2009 г. является правомерным.

Ссылки Инспекции на обстоятельства подачи Предприятием уточненных налоговых деклараций за 3 и 4 кварталы 2008 г. не могут быть приняты судом, поскольку данные налоговые периоды в настоящем деле не рассматриваются.

 При таких обстоятельствах, суд первой инстанции сделал правильный вывод о выполнении Предприятием требований, предусмотренных главой 21 НК РФ для предъявления к вычету сумм НДС.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали законные основания для доначисления Предприятию спорных сумм НДС, пени, штрафа и, соответственно, вынесения оспариваемого решения.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Мурманской области от 01.06.2010 по делу № А42-2307/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева

 О.В. Горбачева