Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2011 по делу n А56-49550/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

предназначены для использования в производстве сроком свыше 12 месяцев. Последующая перепродажа  сооружений не предполагается.

Факт передачи в аренду рассматриваемых сооружений, оказание услуг хранения, также подтверждает способность временных титульных зданий  приносить экономическую выгоду (доход) как  при  принятии в эксплуатацию, так и в будущем при изменении статуса объекта в соответствии  с проектом организации строительства (переводом  в производственно-складскую  базу  для нужд эксплуатации  торгово-развлекательного комплекса).

При таких обстоятельствах как в соответствии с пп. «а» п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее по тексту - Положение N 160), так и в соответствии с ПБУ 1/06 временная производственная база комплектации (ВПБК) и административно-бытовой корпус (АБК)  подлежали учету  Обществом как основные средства, с включением  первоначальной стоимости  объектов в состав налоговой базы по налогу на  имущество с 2006 года.

Поскольку налогоплательщик  не учитывал стоимость  объектов при определении налоговой базы по налогу на имущество, налоговый орган правомерно произвел доначисление налога в размере 3 719 923 рубля, соответствующих пени и налоговых санкций.

Доводы апелляционной жалобы о том, что  объекты  не введены в эксплуатацию, не оформлен акт законченного строительством  объекта, отсутствует  разрешение на ввод в  эксплуатацию, в связи с чем являются  незавершенными капитальными вложениями, подлежат отклонению, поскольку  для  временных титульных  сооружений к которым относятся ВПБК и АБК указанных требований не установлено.

Ссылки налогоплательщика на то обстоятельство, что  эксплуатация  сооружений являлась  временной, поскольку  к объектам  не подведены источники постоянного водо- электроснабжения признаются несостоятельными.

В соответствии с проектной документацией  на временную  производственную базу  комплектации источниками  временного электроснабжения являются передвижные дизельгеннераторы, а источниками  водоснабжения -  привозная вода (л.д. 70-71 Приложения к делу).

Поскольку объекты являются  временными титульными сооружениями  на период строительства подключение их к постоянным источниками  снабжения не предусматривается.

Тот факт, что  спорные объекты приказом генерального директора от 31.12.2007 выведены из временной эксплуатации не имеет правового значения для учета  временных титульных сооружений в качестве основанных средств.

В силу требований  строительных норм и правил  окончания строительством капитального объекта, заказчик вправе ликвидировать на стройплощадке временные титульные сооружения, перевезти их на другой объект, либо  осуществить их реализацию. Временные сооружения   снимаются  с учета  в качестве основного средства  только при ликвидации или реализации.

В соответствии с проектной документацией на временную производственную базу комплектации, с момента окончания строительства  торгово-развлекательного комплекса  спорные объекты  подлежат переводу в производственно-складскую базу для нужд  эксплуатации ТРК. 

Таким образом,  не использование временных титульных сооружений для обеспечения железобетонными изделиями объекта строительства до момента  перевода в складскую базу, не является основанием  для  исключения  спорных зданий из состава основных средств хозяйствующего субъекта.

Несостоятельными признаются доводы жалобы об отсутствии сформированной  в соответствии с установленными  правилами ведения  бухгалтерского учета первоначальной стоимости  спорных сооружений.

Затраты, возмещаемые подрядчику на строительство временных нетитульных сооружений, формируют первоначальную стоимость возводимого по договору подряда объекта строительства по п. 1 ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость временных титульных сооружений формируется аналогично стоимости в бухгалтерском учете, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение, монтаж и ввод в эксплуатацию объекта. Данные сооружения включаются в состав основных средств организации согласно п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Материалами дела подтверждено, что по состоянию на даты составления актов рабочих комиссий от 03.04.2006, 31.07.2006 о передаче временных титульных сооружений в эксплуатацию все акты выполненных работ и справки  о стоимости выполненных работ формы КС2, КС3  были подписаны, расчеты с подрядчиком по договору подряда завершены, фактические  затраты на  возведение объектов  определены.

Расходы отражены  в бухгалтерском учета на счете 08 и являются основанием для формирования  первоначальной стоимости  объекта основного средства.   

Тот факт, что  Общество в 2008-2009 году заключило  договоры подряда на проведение работ по устройству основания под асфальтобетонное покрытие на прилегающей территории производственной базы, разработке  траншей дренажной системы с обустройством системы водоотвода, усилению фундамента  производственной базы свидетельствует только о производстве налогоплательщиком работ по достройке основных средств.

 В силу пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, в связи с исполнением  заключенных Обществом договоров подряда,  и соответствующим учетом произведенных расходов,  первоначальная стоимость  спорных объектов  подлежит  изменении (увеличению)  в соответствующих налоговых периодах.

Стоимость временных титульных сооружений погашается в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Срок полезного использования временных титульных сооружений определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету, в том числе исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этих объектов (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений по титульным сооружениям начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до месяца списания объектов с бухгалтерского учета (в связи с их разборкой или передачей) включительно.

В ходе судебного  заседания апелляционного суда  представитель налогового органа  пояснил, что Общество в соответствии  со ст. 256 НК РФ относила спорные сооружения к амортизируемым объектам, начисляя амортизационные отчисления, которые учтены  налогоплательщиком при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом,  спорные  объекты  подлежали  учету Обществом в составе основанных средств, с включением  стоимость  сооружений  в налоговую базу по  налогу на имущество.

Довод налогоплательщика о том, что  инспекцией неправомерно при проведении проверки  не произведено уменьшении  налоговой базы по налогу на прибыль на суммы доначисленных налога на имущество за соответствующие налоговые периоды, отклоняется апелляционным судом. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ; далее - НК РФ, Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.

Таким образом, начисленные суммы налога на имущество подлежат учету в составе расходов при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако,    поскольку  предметом заявленного  требования является оспаривание  решения инспекции в части доначисления  налога на имущество, правомерность исчисления налога на прибыль не подлежит рассмотрению.

Более того,  нормы налогового законодательства не лишают налогоплательщика права на представление уточненных деклараций  по налогу на прибыль за соответствующие периоды с учетом принятии в качестве прочих расходов начисленных сумм налога на имущество.

При обращении с апелляционной жалобой  Обществом произведена уплата государственной пошлины в размере 2000 рублей, в то время как ст. 333.21 НК РФ размер пошлины установлен 1000 рублей. В силу ст. 333.40 НК РФ излишне уплаченная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь ст. 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской   области от 21.12.2010 по делу № А56-49550/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить ЗАО «ПромоБилд» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 18 от 25.02.2011 государственную пошлину в размере 1000 рублей. 

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

И.Д. Абакумова

 Л.П. Загараева