Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2006 по делу n А56-21733/2006. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

24 августа 2006 года

Дело №А56-21733/2006

Резолютивная часть постановления объявлена  21 августа 2006 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 августа 2006 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  И.В.Масенковой судей Г.В.Борисовой, М.Л.Згурской

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Н.М.Тихомировой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Техальянс» (регистрационный номер 13АП-7297/2006)

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 27 июня 2006 года по делу № А56-21733/2006 (судья И.А.Исаева),

по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью  «Техальянс»

к  Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решений, требований и обязании возместить НДС

при участии:  

от заявителя: юр. Николаевой Н.П. - дов. от 15.05.2006 г.

от ответчика: гл. госналогинспектора Мамошкиной И.И. - дов.  от 22.06.2006 г., вед. спец. Дмитриевой О.С. – дов. № 03-06/05074 от 25.05.2006 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Техальянс» (далее – ООО «Техальянс», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, ответчик, налоговый орган) о признании недействительными решений № 12-11/0845 от 20.02.2006 г., № 12-11/09 от 20.02.2006 г., № 12-11/1047 от 21.02.2006 г., № 12-11/1158 от 19.03.2006 г., № 12-11/1282 от 20.04.2006 г., требований об уплате налога № 45604 от 03.03.2006 г., № 46004 от 30.03.2006 г., № 46146 от 21.04.2006 г., требований об уплате налоговой санкции № 648 от 03.03.2006 г., № 650 от 03.03.2006 г., № 649 от 03.03.2006 г., № 756 от 30.03.2006 г., № 822 от 21.04.2006 г. Одновременно заявитель просил суд в порядке устранения допущенных нарушений его прав и законных интересов обязать Инспекцию возместить путем возврата из федерального бюджета налог на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г. в общей сумме 37442402 рубля.

Решением суда первой инстанции от 27.06.2006 г. требования ООО «Техальянс» удовлетворены в полном объеме.

ООО «Техальянс» обжаловало решение в апелляционном порядке и просит изменить его, дополнив  мотивировочную часть судебного акта ссылкой на правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированную в определении от 25.07.2001 г. № 138-О, согласно которой по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В остальной части ООО «Техальянс» просит оставить решение без изменения.

В судебном заседании Инспекцией заявлено ходатайство об отложении рассмотрения дела, поскольку заместитель начальника юридического отдела Незнаева М.В., осуществляющая представление интересов Инспекции по настоящему делу, находится в отпуске, а также, поскольку Инспекцией направлена почтой в адрес суда апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции по настоящему делу. Учитывая, что в судебном заседании присутствуют два представителя Инспекции, обладающих необходимыми полномочиями для представления интересов ответчика по делу, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отложения рассмотрения дела по мотиву нахождения в отпуске еще одного представителя налогового органа. Также, поскольку Инспекцией не представлено на обозрение суду ни текста апелляционной жалобы, ни доказательств ее направления в адрес суда, отсутствуют основания и для отложения рассмотрения дела по мотиву подачи второй жалобы на решение суда первой инстанции. При таких обстоятельствах заявленное Инспекцией ходатайство удовлетворению не подлежит, ответчику предложено воспользоваться правом, предоставленным частью 5 статьи 268 АПК РФ, и заявить возражения против проверки законности и обоснованности решения только в обжалуемой ООО «Техальянс» части.

Инспекция возражает против проверки законности и обоснованности решения только в обжалуемой ООО «Техальянс» части и просит проверить законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме. В связи с этим и в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в полном объеме.

В судебном заседании представитель ООО «Техальянс» поддержал доводы, изложенные в жалобе. Представители Инспекции указали на необоснованность решения суда, просили отменить его в полном объеме и отказать в удовлетворении заявленных ООО «Техальянс» требований.

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке.

Как установлено материалами дела, 20.09.2005 г. ООО «Техальянс» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за август 2005 г., 18.11.2005 г. – уточненная декларация по НДС за август 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 10423927 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1876307 рублей, налоговые вычеты в сумме 6935840 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 225 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 6935615 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной декларации составила 5059533 рубля.

20.10.2005 г. ООО «Техальянс» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за сентябрь 2005 г., 18.11.2005 г. – уточненная декларация по НДС за сентябрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 18715245 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 3368744 рубля, налоговые вычеты в сумме 12761130 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 9483 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 12751647 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной уточненной декларации составила 9392386 рублей.

21.11.2005 г. ООО «Техальянс» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за октябрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 15941764 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 2869518 рублей, налоговые вычеты в сумме 10162318 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 113 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10162205 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7292800 рублей.

19.12.2005 г. ООО «Техальянс» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за ноябрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 15262850 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2747313 рублей, налоговые вычеты в сумме 11016565 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 241 рубль, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 11016324 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 8269252 рубля.

20.01.2006 г. ООО «Техальянс» представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за декабрь 2005 г., в которой отражены: реализация товаров, работ, услуг в сумме 16433545 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2958038 рублей, налоговые вычеты в сумме 10386469 рублей – НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7428431 рубль.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных ООО «Техальянс» деклараций и вынесены оспариваемые решения. Решениями № 12-11/0845 от 20.02.2006 г., № 12-11/09 от 20.02.2006 г., № 12-11/1047 от 21.02.2006 г., № 12-11/1158 от 19.03.2006 г., № 12-11/1282 от 20.04.2006 г. налоговый орган отказал ООО «Техальянс» в применении налоговых вычетов, привлек ООО «Техальянс» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, предложил налогоплательщику уплатить суммы налоговых санкций, не полностью уплаченные за соответствующие налоговые периоды суммы НДС, начисленные пени, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

На основании вынесенных решений Инспекцией выставлены требования об уплате налога № 45604 от 03.03.2006 г., № 46004 от 30.03.2006 г., № 46146 от 21.04.2006 г., об уплате налоговой санкции № 648 от 03.03.2006 г., № 650 от 03.03.2006 г., № 649 от 03.03.2006 г., № 756 от 30.03.2006 г., № 822 от 21.04.2006 г.

Основанием для принятия приведенных выше решений налоговый орган указал следующее:

Действуя недобросовестно в отношении формирования положительной разницы между суммой налоговых вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, неправомерно исчисленных на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ, и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, организация не имеет права на возмещение НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ. В ходе камеральной проверки выявлено несоответствие представленных документов, а именно: по ГТД № 10216080/030805/0065987, № 10216080/050805/0066740, № 10216080/120805/0069148 согласно представленных коносаментов товар отгружен ранее заключения импортного контракта, что свидетельствует о недобросовестности. Единственным покупателем импортированных товаров у ООО «Техальянс» является ООО «Октава», поставка товаров ООО «Техальянс» в пользу ООО «Октава» осуществляется на основе договора № 2806-2005 от 28.06.2005 г. Договор от имени покупателя подписан менеджером отдела закупок по доверенности. Учредитель, руководитель и главный бухгалтер ООО «Октава» Соломатникова Е.С. является номинальным учредителем, руководителем и главным бухгалтером данной организации, согласно представленному объяснению Соломатниковой Е.С. финансово-хозяйственная деятельность ей не велась, банковских счетов не открывала, никаких бухгалтерских документов и отчетности не подписывала, организация ООО «Техальянс» ей не известна, никаких поручений на заключение договоров с ООО «Техальянс» она не давала. ООО «Октава» поставлено на налоговый учет 09.06.2005 г., налоговая отчетность – «нулевая», представляется в налоговый орган регулярно, кроме налоговых деклараций по НДС, в которых отражается налоговая база, однако сумма начисленного НДС равна сумме вычетов. Согласно представленным банковским выпискам по расчетному счету ООО «Октава» установлено, что денежные средства поступали на расчетный счет ООО «Октава» с расчетных счетов покупателей, открытых в том же банке, и в течение текущего дня перечислялись на расчетный счет ООО «Техальянс» как оплата импортного товара. Оплата за поставленный товар производилась только в размере, необходимом для предоплаты таможенных платежей. Таким образом, из содержания сделки усматривается ее умышленное совершение лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, с единственной целью изъятия средств федерального бюджета путем необоснованного возмещения НДС. Уставный капитал ООО «Техальянс» составляет 10000 рублей. Среднесписочная численность организации 1 человек. Руководителем и главным бухгалтером организации является одно и то же лицо. Отсутствуют должности производственного и вспомогательного характера. В представленных контрактах установлено условие оплаты импортированных товаров с длительным сроком отсрочки платежей – в течение 18 месяцев с даты поставки товара, фактически оплата не производилась. В результате финансово-хозяйственной деятельности сумма налогов и страховых взносов во внебюджетные фонды незначительна по сравнению с суммой НДС, заявленной к возмещению. Покупатель первого уровня ООО «Октава» является недобросовестным налогоплательщиком. ООО «Техальянс» не имеет автотранспортных средств, складов для хранения товаров, это свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, в том числе основных средств. ООО «Техальянс» реализовало своим покупателям не оплаченный товар, из чего следует, что общество не понесло реальных затрат на оплату НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ. ООО «Техальянс» не предпринимает мер к взысканию дебиторской задолженности, отсутствуют обращения в судебные и правоохранительные органы. Факт отгрузки товара в адрес покупателей не подтвержден, так как не представлены товарно-транспортные накладные. Низкая рентабельность деятельности организации.

Изучив материалы дела, апелляционную жалобу ООО «Техальянс», заслушав объяснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не установил нарушений норм материального и процессуального права при вынесении обжалуемого решения суда.

Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы все обстоятельства, имеющие значение для дела, и сделаны правильные выводы о недействительности вынесенных Инспекцией решений, требований об уплате налога и об уплате налоговой санкции.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога согласно статей 173, 176 НК РФ является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную