Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2013 по делу n А21-8666/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

04 марта 2013 года

Дело №А21-8666/2012

Резолютивная часть постановления объявлена     28 февраля 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме  04 марта 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей  Загараевой Л.П., Семиглазова В.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Брюхановой И.Г.

при участии: 

от истца (заявителя): не явился, извещен.

от ответчика (должника): не явился, извещен.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-1255/2013)  Управления Пенсионного фонда РФ в г. Калининграде на решение  Арбитражного суда  Калининградской области от 16.11.2012 по делу № А21-8666/2012 (судья И.С. Сергеева), принятое

по  заявлению  ООО "Беркут плюс"

к Управлению Пенсионного фонда РФ  в г. Калининграде о признании недействительным решения от 02.08.2012 № 649/01

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Беркут плюс» (ОГРН 1023900773720, место нахождения: г. Калининград, проспект Мира, д. 49/51, кв. 38,  далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калининграде (межрайонное) (ОГРН 1023900588690, место нахождения: г. Калининград, ул. 9 Апреля, д. 32а, далее – Управление) от 02.08.2012 № 649/01 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, взыскании с Управления судебных расходов в сумме 12 000 рублей, состоящих из расходов на оплату государственной пошлины в сумме 2 000 рублей и на оплату услуг представителя в сумме 10 000 рублей.

Решением суда первой инстанции  от 16.11.2012 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Калининграде (межрайонное) от 02.08.2012 № 649/01 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Беркут плюс» к ответственности за неуплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 11 620 рублей и начисления пени в сумме 10 530,18 руб.  С Управления  взысканы судебные расходы в сумме 12 000 рублей.

            В остальной части в удовлетворении требований отказано.

            В апелляционной жалобе Управление просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворении  заявленных требований и отказать Обществу в удовлетворении требований в полном объеме, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права  и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

                        Стороны, уведомленные о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направили, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Стороны не представили возражений против проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

            Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части  проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 06.07.2012 № 049/001/250-2012.

В ходе проверки Управлением установлен факт занижения Обществом в 2010 году базы для начисления страховых взносов по произведенным выплатам заработной платы в сумме 415 000 рублей руководителю-учредителю Слуцкому Н.Н.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением принято решение от 02.08.2012 № 649/01 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) за неуплату (неполную уплату) суммы страховых взносов в виде штрафа в сумме 11 620 руб. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 58 100 руб. и начислены пени в сумме 10 530,18 руб.

Считая решение Управления, не соответствующим требованиям действующего законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении требований указал на правомерность доначисления страховых взносов с заработной платы, выплаченной руководителю – учредителю. Вместе с тем, суд признал  в качестве отсутствия оснований для начисления пени и санкций наличие разъяснений уполномоченного органа, которым руководствовался плательщик взносов при определении налоговой базы.

 Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, Общество является страхователем в соответствии с положениями Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ.

Материалами дела установлено, что Слуцкий Н.Н. является единственным участником и директором Общества. В течение 2010 года Слуцкому Н.Н. как директору Общества выплачивалось вознаграждение, на которое страховые взносы не начислялись.

Статья 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон N 14-ФЗ) устанавливает, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником.

В силу статьи 39 Закона N 14-ФЗ в обществе, состоящем из одного участника, назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества.

При таких обстоятельствах суд первой инстанций правомерно указал, что трудовые отношения с директором, как с работником, оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника общества.

Особенности регулирования труда руководителя организации определены главой 43 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). При этом в соответствии со статьей 273 Кодекса положения главы 43 ТК РФ не распространяются на руководителей организаций, являющихся их единственным участником (учредителем), членом организации и собственником ее имущества.

Вместе с тем статьей 16 ТК РФ предусмотрено, что трудовые отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

При этом Трудовой кодекс Российской Федерации не содержит норм, запрещающих применение общих положений названного Кодекса к трудовым отношениям, когда работник и работодатель является одним лицом.

Таким образом, суд обоснованно указал, что работник, состоящий с обществом в трудовых отношениях, имеет право на обязательное пенсионное страхование, предусмотренное Трудовым кодексом Российской Федерации и Законом N 167-ФЗ, а общество - обязанность начислять и уплачивать взносы на ОПС в отношении этого работника.

То обстоятельство, что Слуцкий Н.Н. является единственным участником и учредителем Общества, а также его руководителем, не исключает обязанности Общества по уплате в отношении Слуцкого Н.Н. страховых взносов.

Судом первой инстанции установлено и  Обществом не опровергнуто, то обстоятельство, что начисление в ходе проверки страховых взносов с вознаграждения Слуцкого Н.Н. в размере 58 100 рублей.

Вывод суда в указанной части сторонами не оспорен.

Признавая недействительным решение  Управления в части доначисления пени и штрафа, суд первой инстанции установил обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения.

Вопросы, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в настоящее время регулируются вступившим в силу с 1 января 2010 года Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонда обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу п. 1 ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Согласно ст. 25 Закона N 212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Законом сроки.

В ч. 9 Закона N 212-ФФЗ также установлено правило, что не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 43 Закона N 212-ФЗ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения, признается: выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных конкретному лицу или неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к периодам, в которых совершено правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Таким образом, в силу прямого указания закона,  при выполнении плательщиком  взносов письменных разъяснений, по смыслу и содержанию относящихся  к периодам, в которых совершено правонарушение, пени и санкций не подлежат применению.

Пунктом 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного его применения при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 N 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Материалами дела установлено, что при исключении из состава налоговой базы для исчисления страховых взносов вознаграждения руководителя (учредителя) Общество руководствовалось письменными разъяснениями уполномоченных органов.

Минздравсоцразвития России определил, что в случае если  учредитель является единоличным исполнительным органом, его деятельность по управлению организацией осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового (Письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199).

Роструд считал, что подписание трудового договора одним и тем же лицом от имени работника и от имени работодателя не допускается (Письмо от 28.12.2006 N 2262-6-1). Согласно изложенного подхода, при отсутствии трудового договора выплаты в пользу руководителя не подлежат обложению взносами на обязательное социальное страхование, поскольку не отвечают определению объекта обложения (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Указанную позицию высказывал и Минфин России в отношении ЕСН (налоговая база по страховым взносам и ЕСН определяется аналогично) (Письма от 03.11.2009 N 03-04-06-02/79, от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 (направлено для применения в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 16.09.2009 N ШС-17-3/168@)).

Разъяснения даны в 2009 году, доначисление страховых взносов  решением управления произведено за 2010 год.

Разъяснения  Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 N 22-2-3199 не содержат соотнесение к какому-либо конкретно  периоду, а содержат вывод о том, что управленческая деятельность  осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе трудового, гражданско-правового.

В период до 01.01.2010 года пунктом 2 статьи 10 Закона об обязательном пенсионном страховании определялось, что объектом обложения страховых взносов и базой для исчисления страховых взносов являются объекты налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2010 в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 167-ФЗ порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, а также порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами