Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2008 по делу n А42-9022/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50-52

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

28 марта 2008 года

Дело №А42-9022/2006

Резолютивная часть постановления объявлена     26 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  28 марта 2008 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  М. Л. Згурской

судей  Н. И. Протас, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  О. В. Енисейской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-2300/2008)  (заявление) Инспекции ФНС России по г. Мурманску на решение  Арбитражного суда  Мурманской области от 28.12.2007 по делу № А42-9022/2006 (судья Т. В. Панфилова),

по иску (заявлению)  ООО "Алькор-Траст"

к          Инспекции ФНС России по г. Мурманску

о          признании частично недействительным решения

при участии: 

от заявителя: Сеферян Э. Г. (доверенность от 07.11.2007 б/н)

от ответчика: Черненко Н. В. (доверенность от 04.02.2007 №01-14-27/018003)

                        Володькина Е. В. (доверенность от 11.01.2008 №01-14-27-13/001698)

                        Кузмичева Т. А. (доверенность от 24.03.2008 №01-14-27/045745)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Алькор-Траст» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) от 19.12.2006 г. №19471дсп в части эпизода, связанного с начислением налога, пени, налоговых санкций, уменьшения сумм возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и пеней, начисленных на суммы, на которые уменьшено возмещение, налоговых санкций по операциям по приобретению и реализации лома черных металлов, а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1208,00 рублей (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Решением суда от 28.12.2007 суд удовлетворил заявление частично. Обжалуемое решение признано недействительным в части уменьшения сумм возмещения по НДС и доначисления НДС, соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ по эпизоду исключения из состава налоговых вычетов НДС по приобретенному и реализованному лому черных металлов в общей сумме 9338016,00 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция просит решение суда в части удовлетворения требований заявителя отменить и принять новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также неправильное применение норм материального права. В обоснование своих доводов налоговый орган указывает на недобросовестность заявителя как налогоплательщика, создание им «схемы», направленной специально на возмещение НДС из бюджета. По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не учтены в совокупности обстоятельства, свидетельствующие о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды, а именно:

- не дана оценка взаимозависимости лиц, участвующих в цепочке поставщиков ООО «Алькор-Траст», с налогоплательщиком (в частности, влияния Рузавина Н.Д. на результат сделок между ООО «Алькор-Траст» и ЗАО «Зевс»);

- не дана оценка показаниям водителей ООО «Алькор-Траст» в их взаимосвязи с иными обстоятельствами дела, в частности водителя Маган В.Е.;

- при описании сведений о поставщиках-контрагентах не отражен ряд сведений, установленных в ходе выездной налоговой проверки;

- не дана оценка доводам Инспекции о порядке фактического передвижения груза по товарно-транспортным накладным;

- не исследованы фактические обстоятельства, касающиеся заключения кредитного договора между ООО «Логос» и ООО «Алькор-Траст»;

- не исследованы факты нарушений закона, допущенные заинтересованными лицами, касающиеся ООО «Логос», ООО «БалтВест»;

- не дана оценка показаниям свидетеля Юрьева А.Е.;

- суд не принял в качестве относимых и допустимых доказательств документы, получены в порядке статьи 87 НК РФ о деятельности поставщиков второго и третьего звена.

Также податель апелляционной жалобы указывает на нарушения в оформлении товарных  и товаро-транспортных накладных  при передаче товара, указание в счетах-фактурах недостоверной информации о поставщиках и грузополучателях лома черных металлов.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Алькор-Траст» указывает на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, просит решение оставить без изменения апелляционную жалобу - без удовлетворения, поскольку доводы подателя апелляционной жалобы о неполном исследовании судом первой инстанции доводов Инспекции и недобросовестности Общества не соответствуют действительности.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Стороны согласились на рассмотрение дела в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ  в пределах доводов апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Алькор-Траст» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость в период с 01.01.2003 г. по 31.12.2003 г. (акт от 24.11.2006 г. №613 на л.д. 54-130 т. 4). В ходе проведения проверки, Инспекция, в том числе, пришла к выводу об участии налогоплательщика в «схеме», направленной на возмещение НДС из бюджета при осуществлении операций по приобретению лома черных металлов у ЗАО «Зевс», ООО «Мурман-Ресурс», ООО «МЕГОПЛАСТ», ЗАО «Газтехносервис», отправленного в последствии на экспорт.  В связи с вышеуказанными обстоятельствами, Инспекция пришла к выводу о необоснованном предъявлении к вычету НДС за проверяемый период в сумме 9338016,00 рублей.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 19.12.2006 №19471дсп, которым по оспариваемому эпизоду доначислен НДС  в сумме непринятых налоговых вычетов, начислены пени на эту сумму, а также применена ответственность по пункту 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату налога в виде штрафа в размере 40% от суммы недоимки (3735206,00 рублей).

В обоснование выводов о недобросовестности Общества Инспекцией указывалось на нарушения законодательства поставщиками второго звена, участие одних и тех же лиц в органах управления налогоплательщика и его поставщиков первого звена, расхождения в сведениях относительно порядка транспортировки товара, отсутствие доказательств получения лома металлов из Санкт-Петербурга при том, что поставщики второго и третьего звена имели место нахождения в Санкт-Петербурге, факты обналичивания денежных средств поставщиками второго звена ООО «Логос» и ООО «БалтВест», знакомство должностных лиц ООО «Алькор-Траст» и его поставщиков первого звена с лицами, выступавшими как представители ООО «Логос» и ООО «БалтВест» и участвовавшими в деятельности по обналичиванию денежных средств этими организациями.

Не согласившись с законностью вынесенного Инспекцией решения, в том числе в части отказа в возмещении НДС по названным выше операциям, Общество обратилось с заявлением в суд.

Суд, удовлетворяя заявление в отношении рассматриваемого эпизода, посчитал, что изложенные Инспекцией в решении обстоятельства не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика, и не являются основанием для отказа заявителю в применении налоговых вычетов. Также в решении указано на необоснованность расчетов налогового органа при определении рентабельности спорных сделок, поскольку  показатели были взяты без учета необходимости исключения из них сумм НДС. Все операции Общества подтверждены соответствующими первичными документами – торговыми и товарно-транспортными накладными, факт отпуска и приема товара в один день не свидетельствует о фиктивности хозяйственной операции. Не все лица, допрошенные в ходе проведения выездной налоговой проверки, были предупреждены об уголовной ответственности за дачу ложных показаний, что исключает возможность принятия таких объяснений в качестве допустимого доказательства.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде в соответствии с контрактами, заключенными с иностранными покупателями (л.д. 92-147 т.3), осуществляло перепродажу лома черных металлов за пределы Российской Федерации в режиме экспорта, заявляя ставку НДС 0% согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Нарушений при применении ставки НДС 0% в проверяемый период  Инспекцией не установлено, факт экспорта лома черных металлов подтвержден в ходе выездной налоговой проверки.  

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с названными нормами для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке «0» процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Согласно редакции положений главы 21 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов Общество представило в Инспекцию договоры купли-продажи лома и отходов черных металлов, книгу покупок, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, документы об оплате поставщикам поставленного товара и НДС и иные первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Указанными документами подтверждаются факты приобретения Обществом лома черных металлов, их оприходование и оплата поставщикам, в том числе, суммы НДС в составе цены лома металлов. Общество приняло товар на учет и вывезло его за пределы таможенной территории Российской Федерации. Конкретных претензий по содержанию документов в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией не предъявлено.

Таким образом, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о соблюдении Обществом условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ и правомерность применения заявителем налоговых вычетов.

Доводы о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды и создании им «схемы» ухода от налогообложения не могут быть приняты судом.

Нормы статей 171, 172 НК РФ, не ставят право на применение налоговых вычетов в зависимость от перечисления в бюджет налога контрагентами налогоплательщика и не возлагают на налогоплательщика ответственности за действия других организаций и за ненадлежащее исполнение такими организациями своих налоговых обязательств. 

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в определении от 16.10.2003 г. № 329-О, истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ, также не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что из представленных Инспекцией доказательств не следует факта недобросовестности Общества и совершения им согласованных с третьими лицами действий, направленных исключительно на возмещение налога в отсутствие реальной предпринимательской деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, в том числе и по результатам встречных проверок поставщиков ООО «Алькор-Траст», что лом черных металлов в заявленном количестве приобретался Обществом, и плата за него реально перечислялась налогоплательщиком в согласованных с контрагентами размерах. Эти же обстоятельства установлены и в ходе проверок деятельности ЗАО «Зевс», ООО «Мурман-Ресурс», ООО «Логос», ООО «Перспектива», ООО «БалтВест» относительно наличия признаков преступлений в связи с деятельностью названных Обществ, проведенной Следственным управлением при УВД Мурманской области ОРЧ по налоговым преступлениям при УВД Мурманской области (л.д.11-19 т.8). Следует отметить, что совершение поставщиками ООО «Алькор-Траст» деятельности по уклонению от налогообложения само по себе не может являться доказательством участия Общества или его должностных лиц в совершении таких действий, равно как и их осведомленности об этом. Факт знакомства или возможности знакомства через третьих лиц отдельных физических лиц также не может повлечь вывод об их сговоре или сообщении друг другу информации о нарушении закона. При проверке ООО «Алькор-Траст» признаков незаконного уклонения от налогообложения его должностными лицами не установлено, что отражено в показаниях свидетеля – сотрудника ОРЧ Отдела налоговых преступлений УВД Мурманской области  Юрьева А.Е., участвовавшего в оперативной проверке в отношении ООО «Алькор-Траст», его контрагентов и связанных с ними лиц (л.д.70-74 т.8).

Инспекцией не собрано доказательств, что руководству, учредителям или иным работникам ООО «Алькор-Траст» сообщалось, что перечисленные Обществом в оплату за лом металлов денежные средства, впоследствии передаются физическим лицам с целью их обналичивания. При таких обстоятельствах, в силу, как правило, скрытного характера таких операций, у налогоплательщика не было оснований подозревать своих контрагентов в недобросовестности. Тем более что в ходе