Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2013 по делу n А56-51868/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В силу пункта 9 статьи 226 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Из вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом обложения НДФЛ является доход налогоплательщика, то есть работника Общества. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, при получении иного дохода в денежной форме - день выплаты дохода.

Обязанность перечислить в бюджет удержанную сумму налога возникает у налогового агента в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Следовательно, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику.

В соответствии со статьей 123 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно изменениям, внесенных в статью 123 НК РФ (вступивших в силу со 02.09.2010) формулировка состава налогового правонарушения, предусмотренного данной нормой, дополнена.

Так в соответствии со статьей 123 НК РФ в новой редакции неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, является налоговым правонарушением.

Таким образом, в новой редакции ст. 123 НК РФ дополнительно установлено, что ответственность применяется за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога.

Согласно положениям статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) налоговый орган обязан доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемого решения, а именно соответствие суммы доначисленного НДФЛ, подлежащего, по мнению Инспекции, к перечислению в бюджет, сумме исчисленного и удержанного налога с дохода каждого налогоплательщика.

Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определена Инспекцией  на основании анализа счетов (Rechung),регистров учета доходов и расходов для целей налогообложения налога на прибыль и налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2008 и 2009 год  и суммы выплат по заработной плате, отраженных в расчетно-платежных ведомостях и налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ. Налоговый орган  пришел к выводу о несоответствии  счетов на заработную плату, на основании которых были учены расходы при исчислении налога на прибыль данным отраженных в расчетно-платежных ведомостях и налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ. Сумма недоимки по НДФЛ определена Инспекцией  из соотношения указанной в счетах (Rechung)  суммы и суммы, указанной в первичных документах к начислению путем составления расчета по каждому  физическому лицу.

В счетах (Rechung) головного офиса указаны  суммы оклада и калькуляционных затрат с просьбой оплатить в течение 30 дней, однако они сами по себе не позволяют установить факт, суммы и календарную дату выплаты дохода физическим лицам.

Сведения по заработной плате, содержащиеся в счетах, отражались на бухгалтерском счете 71105 «Оклады» и включались в регистр учета доходов для целей налогообложения налога на прибыль за 2009, 2009 г.г., а затем находили свое отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Регистры расчета по налогу на прибыль (т.2 л.д.177-180) не являются первичными документами.

Согласно письму Фирмы «Штрабаг АГ» (т.2 л.д.15) в соответствии со счетами (Rechung) головной офис осуществляет перевыставление  обособленному подразделению расходов на персонал. Данная сумма расходов по счету рассчитывается предварительно без учета фактически начисленных и выплаченных за конкретный месяц денежных сумм сотрудникам. Информация о начисленных и выплаченных в текущем месяце каждому сотруднику доходе передается на основании ведомости по НДФЛ (Lohnsteuer Russland).

Наличие или отсутствие недоимки по НДФЛ должно определяться на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с возникновением которых статья 226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ, в отношении каждого физического лица с указанием дат выплат заработной платы либо иных доходов по каждому физическому лицу на основании  анализа соответствия первичных документов по исчислению и содержащихся в них сведений  сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, налоговым карточкам по форме 1-НДФЛ, а также исчисленному и удержанному НДФЛ за проверяемый период.

Поскольку налоговым органом сумма недоимки по НДФЛ определена  на основании данных регистров налогового учета, а расчет произведен исходя из соотношения сумм, указанных в счетах (при отсутствии доказательств фактически выданной заработной платы по ним)  первичным документам, то такой расчет нельзя признать правильным и доначисление Инспекцией  НДФЛ не соответствует действительной обязанности Общества по перечислению данного налога в бюджет, равно как и расчет с указанной суммы пеней и налоговых санкций.

При таких обстоятельствах суд первой  инстанций неправомерно отказал в удовлетворении заявления по спорному эпизоду.

Оспариваемое решение Инспекции в части вывода  о занижении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в 2008 году на сумму 7847360 руб. и на 7646799 руб. в 2009 году; привлечения  к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 198 817 руб.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 729965 руб., следует признать незаконным. Решение суда в этой части подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2012 по делу N А56-51868/2012  отменить в части отказа в  признании недействительным  решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  России  №4 по Санкт-Петербургу  от 11.03.2012 № 10-12/2 в части вывода о занижении налоговой базы по расчету  налога на доходы физических лиц в 2008 году в размере 7 847 360 руб., в  2009 году  в размере  7 646 799 руб.; привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 198 817 руб.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 729 965 руб.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  России  №4 по Санкт-Петербургу  от 11.03.2012 № 10-12/2 в части вывода о занижении налоговой базы по расчету  налога на доходы физических лиц в 2008 году в размере 7 847 360 руб., в  2009 году  в размере  7 646 799 руб.; привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 198 817 руб.; начисления пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 729 965 руб.

В остальной части оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Санкт-Петербургу – без удовлетворения.  

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Санкт-Петербургу с пользу Иностранной организации «Штрабаг АГ» (ИНН 783551001) госпошлину в размере 1 000 руб.

Возвратить Иностранной организации «Штрабаг АГ» излишне уплаченную госпошлину в размере 1 000 руб., перечисленную платежным поручением № 409 от 20.02.2013. 

Председательствующий

                      И.А. Дмитриева

Судьи

                       М.Л. Згурская

 Н.О. Третьякова