Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2013 по делу n А26-5695/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

27 июня 2013 года

Дело №А26-5695/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 июня 2013 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Будылевой М.В.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Халиковой К.Н.

при участии: 

от заявителя: Кацнельсон Е.Л. по доверенности от 05.03.2012

от заинтересованного лица: Захаров А.Л. по доверенности от 23.01.2013 №1.4-23/25, Максимова Н.А. по доверенности от 28.12.2012 №1.4-20/02, Корякин С.А. по доверенности от 09.01.2013 №1.4-23/16

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-9221/2013) ОАО "Петрозаводский хлебокомбинат"  на решение  Арбитражного суда Республики Карелия от 27.02.2013 по делу № А26-5695/2012 (судья Александрович Е.О.), принятое

по заявлению ОАО "Петрозаводский хлебокомбинат"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании решения от 16.04.2012 №4.1-89 незаконным , требования от 13.06.2012 №2037 недействительным

установил:

Открытое акционерное общество «Петрозаводский хлебокомбинат» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее - ответчик, Инспекция) о признании решения от 16.04.2012 № 4.1-89 незаконным, требования от 13.06.2012 № 2037 недействительным.

Решением от 27.02.2013 в удовлетворении требований отказано в полном объеме.

Общество, не согласившись с решением суда первой инстанции, направило апелляционную жалобу в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просило судебный акт отменить, заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, вывод суда первой инстанции, что является доказанным факт создания Обществом схемы по уклонению от уплаты налогов с использованием реквизитов фирм-однодневки; установления взаимозависимости участников экономически необоснованной сделки; отсутствие проявления осмотрительности и разумности при заключении сделки; отсутствие у поставщика Общества необходимых трудовых и иных ресурсов; отсутствие контрагента Общества по месту своей регистрации, противоречит материалам дела. Кроме того, недобросовестные действия контрагента не могут являться основанием для отказа в вычетах Обществу по НДС и не принятия расходов по сделкам, совершенным с возможно и недобросовестным партнером.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, и настаивал на ее удовлетворении в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой по основаниям, изложенным в отзыве, просил судебный акт оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Материалами дела установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ОАО «Петрозаводский хлебокомбинат»  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, налога на имущество, земельного налога, водного налога, транспортного налога, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, единого социального налога за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2009 по 31.03.2011, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки составлен акт № 4.1-8 от 01.02.0212

С учетом представленных Обществом возражений и проведенных налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля, принято решение № 4.1-89 от 16.04.2012  (том 4 листы 15-160) о привлечении Общества к ответственности  за совершение налоговых правонарушений в виде штрафа в сумме 283 043 руб. 65 коп.

При определении размера штрафа Инспекцией учтена переплата по налогам, применены смягчающие ответственность обстоятельства. Решением установлена неполная уплата налога на прибыль, налога на добавленную стоимость в общей сумме 10 342 110 руб., неудержание и неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 910 руб.,  с учетом имевшейся переплаты по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость начислены пени по состоянию на 16.04.2012 в сумме 676 343 руб. 38 коп. (расчет пеней и штрафов - том 5 листы 1-8).

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы инспекции о неправомерном учете налогоплательщиком в бухгалтерском учете и в составе налоговых вычетов сумм, уплаченных ООО «СевЗапОптТоргПлюс» за поставленные товары, т.к. отсутствовала реальность хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Товары по счетам-фактурам ООО «СевЗапОптТоргПлюс» фактически приобретены Обществом напрямую у поставщиков с созданием видимости приобретения товаров  через данную организацию. В результате указанных действий, Общество, в нарушение статей 252, 253, 254, 270 НК РФ, завысило расходы, связанные с производством и реализацией, за 2009 год на 5 721 195 руб. 83 коп., за 2010 год на 5 558 959 руб. 96 коп.; в  нарушение пункта 2 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года в размере 1 084 006 руб., за 2 квартал 2009 года - 911 700 руб., за 3 квартал 2009 года - 691 830 руб., за 4 квартал 2009 года - 1 185 343 руб., за 1 квартал 2010 года - 720 782 руб., за 2 квартал  2010 года - 1 253 538  руб., за 3 квартал 2010 года - 717 106 руб., за 4 квартал 2010 года - 1 521 774 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции, направил в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия апелляционную жалобу (том 6 листы 90-108). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 09.06.2012 №13-09/05526 (том 6 листы 57-73) апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

На основании вступившего в законную силу решения №4.1-89 от 16.04.2012  Инспекцией в адрес налогоплательщика направлено требование №2037 от 13.06.2012, в котором предложено в срок до 25.06.2012 уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 6 758 475 руб. 76 коп., пени в сумме 676 343 руб. 38 коп., штрафы в сумме 283 043 руб. 65 коп. (том 6 листы 109-110).

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения №4.1-89 от 16.04.2012 в части доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафных санкций,  а также о признании незаконным требования №2037 от 13.06.2012.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из правомерности доначисления спорных сумм налога на прибыль и НДС по хозяйственным операциям, связанным с ООО «СевЗапОптТоргПлюс», т.к. отсутствовала реальность хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, пришел к выводу об ошибочности выводов суда первой инстанции и наличии оснований для отмены судебного акта по следующим основаниям.

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как установлено статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в пункте 2 статьи 9 данного закона обязательные реквизиты, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 указанного закона перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следовательно, при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов учитываются достоверность, комплектность и непротиворечивость представленных документов.

Таким образом, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, Общество в проверяемом периоде осуществляло производство хлеба и мучных кондитерских изделий.

01.08.2007 ОАО «Петрозаводский хлебокомбинат» (покупатель) заключило договор поставки №03/08-2007 с ООО «СевЗапОптТоргПлюс» (продавец),  в соответствии с которым продавец обязуется продать товар, а покупатель - принять и оплатить его (том 7 листы 39-41). Согласно пункту 1.2 договора ассортимент, количество, цена, базис, сроки поставки и условия доставки продукции, а также условия оплаты определяются настоящим договором и приложениями (дополнениями, спецификациями, заявками, гарантийными письмами), являющимися неотъемлемой его частью. Дополнительным соглашением №1 от 31.12.2007 установлено, что покупатель должен произвести полный расчет за поставленную продукцию в срок  до 30 календарных дней с момента поставки.

В подтверждение выполнения условий указанного договора Общество представило счета-фактуры и товарные накладные на поставку товаров  ООО «СевЗапОптТоргПлюс» в адрес ОАО «Петрозаводский хлебокомбинат» на общую сумму 87 142 159 руб. 52 коп., в том числе НДС  8 086 079