Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013 по делу n А26-10841/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по этому налогу, не заменяет их декларирования.

Из материалов дела следует, что налоговые вычеты за спорные налоговые периоды по представленным Обществом при проверке счетам-фактурам заявителем не декларировались, налоговые декларации не подавались, при этом, как следует из решения инспекции и не оспаривается Обществом, суммы НДС были выделены только в части представленных к проверке счетов-фактур. Кроме того, как установлено в судебном заседании, на протяжении 2009 - 2011 Обществу неоднократно предлагалось представить налоговые декларации по общеустановленной системе налогообложения. Заявитель своим правом на применение налоговых вычетов не воспользовался, условия для их применения соблюдены не были. Следовательно, инспекция в данном случае правомерно доначислила Обществу НДС за проверяемый период, начислила пени и привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности.

Указанные выше выводы суда признаны  законными и обоснованными судом кассационной инстанции при рассмотрении настоящего дела.

Направляя настоящее дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции обязал суд исследовать вопрос  относительно учета переплаты Общества по федеральному налогу (ЕНВД) при доначислении других федеральных налогов (НДС, налога на прибыль и ЕСН), исчисленных по иной системе налогообложения.

В пункте 5 статьи 78 НК РФ указано на обязанность налоговых органов самостоятельно провести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Для зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов в абзаце втором пункта 1 статьи 78 НК РФ установлено правило, согласно которому зачет производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Федеральные, региональные и местные налоги перечислены в статьях 13 - 15 Кодекса.

Специальные налоговые режимы (включая систему налогообложения в виде ЕНВД) к названным видам налогов не отнесены и указаны в статье 18 НК РФ отдельно. Одновременно в статье 346.33 НК РФ установлено, что единый налог распределяется в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что в 2009 году Общество излишне уплатило  ЕНВД в сумме 16 672руб., в 2010 году – 17 426 руб.

В соответствии с положениями статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ в 2009 году ЕНВД в бюджеты муниципальных районов подлежал зачислению  по нормативу 90 процентов, в 2010 году – по нормативу 100 процентов.

В силу статьи 146 БК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 году) в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации налоговые доходы от ЕНВД, а именно: 5 процентов в бюджет фонда социального страхования Российской Федерации, 0,5 процента в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, 4,5 процента в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования.

Таким образом, сумма переплаты за 2009 год по ЕНВД  в размере 90 процентов подлежала зачислению в бюджет муниципального района, в размере 10 процентов - во внебюджетные фонды, сумма переплаты  за  2010 год по ЕНВД в размере 100 процентов подлежала зачислению в бюджет муниципального района.

По положениям пункта 1 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Поскольку указанные налоги подлежат зачислению в бюджеты одного уровня, инспекция в соответствии с установленным статьей 78 НК РФ порядком зачета излишне уплаченных налогов в счет погашения недоимки по иным налогам, направляемым в тот же бюджет, обязана была самостоятельно уменьшить доначисленные по результатам проверки налоги на сумму уплаченного ЕНВД.

Следовательно, доначисление Обществу за 2009, 2010 годы налогов без учета переплаты по ЕНВД за тот же период является неправомерным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно  признал решения налогового органа недействительными в части предложения Обществу уплатить налоги, пени и штрафные санкции в соответствующих суммах без учета переплаты единого налога на вмененный доход за 2009 год в сумме 16 672 руб., за 2010 год в сумме 17 426 руб. с учетом совпадения уровней бюджетов.

Также, суд первой инстанции, установив наличие обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика и с учетом положений статей 112, 114 НК РФ, уменьшил сумму штрафа, начисленного инспекцией на основании статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством срок налоговой декларации по  НДС, налогу на прибыль  и на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС, в связи с чем, признал решения налогового органа недействительными в части привлечения Общества к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговой декларации по НДС в размере 140 000руб., по налогу на прибыль в размере 62 000руб.; в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в размере 50 000руб.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Республики Карелия  от 01.04.2013 и дополнительное решение  Арбитражного суда  Республики Карелия от 19.04.2013 по делу №  А26-10841/2011  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

И.А. Дмитриева

                  Е.А. Сомова