Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2009 по делу n А44-2878/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е  

17 декабря 2009 года

г. Вологда

Дело № А44-2878/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 15 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 декабря 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Виноградовой Т.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Смыковой Ю.А.,

         при участии от открытого акционерного общества «Новгородская энергосбытовая компания» Красавиной О.В. по доверенности от 12.03.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области Васильевой Л.А. по доверенности от 20.07.2009, Варданян Н.С. про доверенности от 16.06.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 30 сентября 2009 года по делу № А44-2878/2009 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Новгородская энергосбытовая компания» (далее – общество, ОАО «Новгородская энергосбытовая компания») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.03.2009 № 2.11-16/19 в части доначисления за апрель 2005 года налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме        2 624 082,90 руб. и соответствующих пеней - 56 553,00 руб., а также о признании незаконным бездействия инспекции по учету суммы затрат по выплатам членам совета директоров и суммы доначисленных налогов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Северо-Запада» в лице филиала «Новгородэнерго» (далее – ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго») (с учетом уточнения требований, принятого судом).

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 30 сентября  2009 года признано недействительным решение от 31.03.2009 № 2.11-16/19 в части доначисления обществу НДС за апрель 2005 года в сумме 2 624 082,90 руб. и соответствующих пеней - 56 553,00 руб. Производство по делу в части требований о признании незаконным бездействия инспекции по учету суммы затрат по выплатам членам совета директоров и суммы доначисленных налогов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль прекращено.

Налоговый орган с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение в части доначисления обществу НДС за апрель 2005 года в сумме 2 624 082, 90 руб. и соответствующих ему пеней в размере 56 553 руб., принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что правопреемник, получив от реорганизованной организации задолженность в виде авансовых платежей, должен увеличить налоговую базу по НДС на сумму задолженности, полученной в порядке правопреемства от реорганизуемой организации.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласились с ней, решение суда считают законным и обоснованным.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания апелляционной инстанции, представителей в суд не направило, в связи с этим дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, инспекция провела выездную налоговую проверку общества за период с 01.04.2005 по 31.12.2007 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, по итогам которой составлен акт от 16.02.2009 (т. 2, л. 97-121).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 31.03.2009 № 2.11-16/19 о привлечении ОАО «Новгородская энергосбытовая компания» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части доначисления за апрель 2005 года НДС в сумме 2 624 082,90 руб. и соответствующих пеней - 56 553,00 руб.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные обществом требования, правомерно руководствовался следующим.

Как следует из материалов дела, внеочередным общим собранием акционеров ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» от 30.09.2004 принято решение о реорганизации ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» в форме выделения из состава общества трех акционерных обществ, в том числе ОАО «Новгородская энергосбытовая компания». Данное решение оформлено протоколом от 30.09.2004 № 2 (т. 1, л. 67-71).

Согласно разделительному и вступительному балансам реорганизуемого ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» ОАО «Новгородская энергосбытовая компания» передана кредиторская задолженность в сумме       14 578 232,68 руб. (авансы, полученные от потребителей энергии, в счет последующих поставок энергии) (т. 1, л. 72-75). Указанная кредиторская задолженность передана без учета НДС в сумме 2 624 081, 90 руб., исчисленного с полученных ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» до реорганизации авансовых платежей в размере 17 202 314,58 руб., поскольку НДС в сумме 2 624 081,90 руб. исчислен ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» по мере поступления авансовых платежей и перечислен в бюджет до момента реорганизации.

Общество 01.04.2005 создано в форме выделения как юридическое лицо, о чем согласно свидетельству о государственной регистрации юридического лица серии 53 № 0758527 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц (т. 1, л. 20).

Руководствуясь положениями статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), действующими в период проведения реорганизационных процедур и предусматривающих включение в налоговую базу по НДС суммы авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, общество исчислило с суммы полученных от ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» как от правопредшественника авансовых платежей потребителей электроэнергии (с  14 578 232,68 руб.) и уплатило НДС в бюджет (первоначальная декларация по НДС за апрель 2005 года, т. 3, л. 5-19). В апреле 2005 года общество произвело поставку электроэнергии в счет полученных авансовых платежей, исчислило с суммы реализации НДС и в порядке статей 171-172 НК РФ применило налоговый вычет.

Установив 20.09.2005, что НДС с авансовых платежей (14 578 232,68 руб.) исчислен обществом в апреле 2005 года повторно, так как авансовые платежи переданы ему правопредшественником без НДС, общество представило в инспекцию уточненную декларацию за апрель 2005 года, уменьшив свои налоговые обязательства по уплате НДС на сумму 2 624 081,90 руб. Поскольку данный НДС с авансовых платежей был перечислен ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» в бюджет до реорганизации, общество полагало, что ошибочно уплатило его повторно из собственных средств. Данная уплата не соответствует принципу образования НДС и нарушает законные интересы общества как плательщика НДС (уточненная декларация, т. 3, л. 20-36). Фактически сумма НДС в размере 2 624 081,90 руб. по одним и тем же авансам уплачена в бюджет дважды, вычет же по данной сумме налога использован только обществом и только один раз.

Инспекция не согласилась с позицией налогоплательщика и произвела по итогам выездной налоговой проверки в обжалуемом решении доначисление обществу НДС в сумме 2 624 081,90 руб. и соответствующих ему пеней.

Федеральным законом от 22.07.2005 № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» вступившим в силу 01.09.2005 введена в действие статья 162.1 НК РФ регламентирующая особенности налогообложения НДС при реорганизации предприятий.

Статьей 2 указанного Закона действие статьи 162.1 НК РФ распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.

Согласно пункту 1 статьи 162.1 НК РФ при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанные в пункте 1 статьи 162.1 НК РФ, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ при реорганизации организации в форме выделения налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Судом первой инстанции установлено, что правоотношения, связанные с выделением общества в ходе реорганизации ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» завершены 01.04.2005, что подтверждается регистрацией ОАО «Новгородская энергосбытовая компания» как самостоятельного юридического лица.

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Материалами дела подтверждается, что на основании положений статей 58, 59 ГК РФ составлен разделительный баланс на 31.03.2005 и по состоянию на 01.04.2005 составлен вступительный баланс реорганизуемого ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» (т. 1, л. 72-75). В соответствии с названными балансами ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» передало, а общество получило кредиторскую задолженность по авансам, полученным от потребителей электроэнергии, в размере 17 202 314,58 руб. (акт приема-передачи кредиторской задолженности по строке баланса 62702, т. 1, л. 1-185), По данным вступительного баланса по строке 24611 «Другие дебиторы» передано дебетовое сальдо по счету 76.08 в сумме 2 624 081,90 руб. (акт приема-передачи дебиторской задолженности по строке баланса 24611, т. 8,      л. 109-150, т. 9, л. 1-61), отражающее сумму НДС, начисленного ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» с полученных авансов, и дающего право обществу на получение вычета по НДС по осуществлению поставки электроэнергии в счет названных авансов.

Как установлено судом первой инстанции в ходе судебного разбирательства, отражение во вступительном балансе обязательств по поставке электроэнергии в счет полученных авансов и суммы НДС, уплаченной ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» с этих авансов, связано с тем, что поставка электроэнергии не была осуществлена, фактически обязательство по осуществлению поставки перешло при реорганизации к правопреемнику - обществу, соответственно, и право на реализацию вычета по НДС при исчислении НДС с суммы фактической реализации перешло к обществу как к стороне, принявшей обязательства по поставке.

До вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в НК РФ не существовало специальной нормы, регламентирующей порядок налогообложения НДС при реорганизации организаций, организации руководствовались общими нормами, регулирующими порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров и применения налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) налоговая база по НДС, определенная на основании статей 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171, пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и производятся с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, спорная сумма НДС оплачена ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» в бюджет во исполнение обязанности, предусмотренной статьей 162 НК РФ в редакции, действовавшей в период поступления авансовых платежей и при совершении реорганизационных мероприятий.

При этом исходя из вышеуказанных положений статей 171, 172 НК РФ, действующих на момент реорганизации (до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ), ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» не имело права на возмещение НДС, уплаченного в бюджет с полученных авансов, так как не производило реализации продукции в счет данных авансов.

Указанное право перешло при реорганизации к обществу, поскольку именно оно согласно разделительному и вступительному балансам приняло на себя отпуск электроэнергии в счет полученных авансов.

Из пояснений представителя общества в апелляционной инстанции, а также из материалов дела, в том числе письменных пояснений ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» (т. 7, л. 52-53), следует, что ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» не имело возможности после выделения общества и завершения реорганизационных процедур использовать свое право на вычет НДС, уплаченного до реорганизации с авансовых платежей потребителей электроэнергии, так как у него на балансе не осталось спорного НДС, поскольку указанный НДС передан ОАО «Новгородская энергосбытовая компания»