Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2009 по делу n А44-2878/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

согласно вступительному балансу ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» на 01.04.2005 как дебиторская задолженность по счету 76.08 (акт приема передачи дебиторской задолженности по строке 24611, т. 8, л. 109-150; т. 9, л. 1-61).

На основании изложенного судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» не могло передать обществу кредиторскую задолженность по авансам вместе с суммой НДС, в связи с этим общество, получив авансы в счет предстоящих поставок без НДС, уже перечисленного в бюджет ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго», исчислив НДС с данных авансов, должно было из собственных средств уплатить налог в бюджет.

Однако, с учетом того, что налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, имеющим двойственную правовую природу, обязанность по уплате налога в бюджет в соответствии с положениями главы 21 НК РФ возлагается на лицо, осуществляющее реализацию товара, работ (услуг), но формирование самой суммы налога, уплачиваемой налогоплательщиком, осуществляется за счет средств, получаемых им от покупателя в составе суммы оплаты товара, работы (услуги).

Следовательно, возлагать на налогоплательщика, чьи действия соответствовали на момент их совершения действующему законодательству, обязанность уплатить в бюджет косвенный налог за счет собственных средств незаконно, так как возложение такой обязанности нарушает принцип равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает, что налоговый орган, доначислив обществу НДС с авансов, полученных от ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» по итогам реорганизации, создал ситуацию двойного налогообложения, поскольку авансы дважды подвергнуты обложению НДС, а вычеты по данному НДС использованы только единожды обществом после поставок электроэнергии в счет этих авансов. Документов, подтверждающих иные обстоятельства, налоговый орган ни в суд первой инстанции, ни в апелляционный суд не представил.

Действия реорганизуемого ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» по исчислению и уплате в бюджет НДС с авансов по мере их поступления в 2004 году и в 1 квартале 2005 года по передаче вновь созданному обществу кредиторской задолженности без указанного НДС, а также по передаче обществу с баланса ОАО «МРСК Северо-Запада» «Новгородэнерго» дающей право на вычет по НДС дебиторской задолженности по счету 76.08 со списанием ее с баланса по строке 24611 в период их осуществления были правомерны. К моменту вступления в силу 01.09.2005 Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ правоотношения сторон по реорганизации были закончены.

Как правильно указал суд первой инстанции, с принятием Федерального закона от 22.07.2005 № 118-ФЗ, вступившего в силу с 01.09.2005 и распространившего действие статьи 162.1 НК РФ на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, были предусмотрены особенности налогообложения при реорганизации организации, но не установлены механизмы регулирования правоотношений, возникающих между реорганизуемым и выделяемым юридическим лицами с учетом того, что на момент реорганизации, в данном случае на 01.04.2005, действия реорганизуемого и вновь созданного предприятий соответствовали действующим в тот период нормам налогового законодательства. Отсутствие таких механизмов влечет за собой неясность для налогоплательщиков в определении после завершения спорных правоотношений с иным юридическим лицом возможности исполнения правовых норм, которым путем указания в законе придана обратная сила. В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает правильным вывод суда о неправомерности доначисления за апрель 2005 года НДС в сумме 2 624 082,90 руб. и пеней за его неуплату - 56 553,00 руб.

Оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 30 сентября     2009 года по делу № А44-2878/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

Т.В. Виноградова

О.А. Тарасова