Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2010 по делу n А44-4646/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

21  января 2010 года                   г. Вологда                     Дело № А44-4646/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 19 января 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 21 января 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Дмитриева Виктора Александровича на решение Арбитражного суда Новгородской области от 27 октября 2009 года по делу № А44-4646/2009 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Дмитриев Виктор Александрович                   (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее – инспекция, МИФНС) от 30.06.2009 № 73 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 07.08.2009) в части доначислений налогов в общей сумме 145 119 руб. 10 коп., в том числе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - 101 919 руб. 22 коп., единого социального налога (ЕСН) - 43 199 руб. 88 коп. и соответствующих им пеней;  а также в части привлечения его к налоговой ответственности по  пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -         НК РФ) в виде штрафа на сумму 9729 руб. 50 коп. с учётом уточнения, принятого судом в соответствии со статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 27 октября    2009 года в удовлетворении заявленных требований отказано полностью.

Предприниматель с судебным актом не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новое решение о признании недействительным решения МИФНС от 30.06.2009 № 73 с учётом решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 07.08.2009 о привлечении индивидуального предпринимателя Дмитриева Виктора Александровича к налоговой ответственности в части доначисления налогов в общей сумме 145 119 руб. 10 коп., в том числе НДФЛ - 101 919 руб. 22 коп., ЕСН - 43 199 руб. 88 коп. и соответствующих им пеней;  а также в части привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122   НК РФ в виде штрафа на сумму 9729 руб. 50 коп.,.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилась, просит решение Арбитражного суда Новгородской области от 27.10.2009 по делу № А44-4646/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, своих представителей не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, апелляционная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Дмитриев Виктор Александрович осуществляет индивидуальную предпринимательскую деятельность на основании свидетельства от 28.01.2000 № БР 3051, выданного администрацией г. Боровичи и Боровичского района Новгородской области; 20.09.2004 зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за № 304533126400014  (т. 1, л.17; т. 3, л. 4-6).

МИФНС провела выездную налоговую проверку деятельности предпринимателя за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, исчисления) ряда налогов, по итогам которой оформила акт от 02.06.2009 № 32  (т. 1, л. 24-28).

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 30.06.2009 № 73 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Дмитриеву В.А. доначислены  соответствующие налоги, пени штрафы.

Основанием доначисления инспекцией данных сумм явилось неправомерное включение предпринимателем в 2007 году в состав затрат при исчислении НДФЛ и ЕСН расходов в сумме 783 994 руб. по оплате товаров детского ассортимента, полученных им от ООО «Эксплоэр», поскольку последнее не зарегистрировано в ЕГРЮЛ в качестве юридического лица и не состоит на налоговом учете как налогоплательщик.

Предприниматель не согласился с данным решением в части начисления НДФЛ в сумме 101 919 руб. 22 коп., ЕСН - 43 199 руб. 88 коп., соответствующих им пеней; а также в части привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа на сумму                    9729 руб. 50 коп. и обжаловал его в судебном порядке.               

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, согласился с выводами инспекции о необоснованности включения предпринимателем в состав затрат 2007 года расходов по расчетам с                             ООО «Эксплоэр» и признал обоснованным доначисление оспариваемых сумм налогов, пеней и штрафа.

Апелляционная коллегия считает выводы суда первой инстанции правильными по следующим основаниям.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом обложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 237 НК РФ).

Объектом обложения НДФЛ признается, как указано в статье 209 НК РФ, доход, полученный налогоплательщиками. Согласно пункту 3 статьи 210 названного Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ. Индивидуальным предпринимателям в соответствии с подпунктом 1         абзаца первого статьи 221 данного Кодекса предоставляются профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 252 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходами в пункте 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон о бухучёте), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт. Первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 названной статьи, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, её идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН).

Учёт доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами, которые принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. В этом же пункте установлено, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платёжное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В подтверждение расходов в сумме 783 994 руб., связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности в 2007 году, предприниматель представил инспекции и в суд документы, подтверждающие, по его мнению, понесённые им расходы при осуществлении предпринимательской деятельности в связи с закупом детских товаров у ООО «Эксплоэр» (ИНН 7722579527) (т.1, л. 12, 23, 29-53, 59-64, 111-115; т. 2, л. 94-106, 127-131): договор поставки от 15.04.2007, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходным кассовым ордерам, книгу учета доходов и расходов за 2007 год, журнал учёта счетов-фактур.

      Из указанных документов следует, что этот  контрагент предпринимателя располагается по адресу: г. Москва, ул. Новохохловская, д. 14, стр. 1, имеет ИНН 7722579527; первичные документы от имени ООО «Эксплоэр» подписаны руководителем Левиным А.В.

          Вместе с тем, согласно сведениям, полученным инспекцией при налоговой проверке общества от Инспекции Федеральной налоговой службы   № 22 по г. Москве  ООО «Эксплоэр» на учёте в налоговом органе не состоит, в федеральной базе данных не зарегистрировано, под указанным ИНН 7722579527 на учёте в ЕГРЮЛ состоит ООО «Корвет», однако последнее с момента создания смену наименования не производило (т. 2, л. 93).

В статье 48 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) указано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В силу пункта 2 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации (статья 49 ГК РФ).

Статьей 1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» определено, что государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002      № 319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам с 01.07.2002 уполномочено осуществлять государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учёт организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Каждому налогоплательщику присваивается единый ИНН по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством  (пункт 7 статьи 84 НК РФ).

В соответствии со статьёй 420 ГК РФ договор может быть заключен лишь между лицами, обладающими гражданской правоспособностью.

В силу статьи 153 ГК РФ в связи с отсутствием указанного контрагента в базе данных Единого государственного реестра юридических лиц, действия несуществующих юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками. При этом не имеет значения, что покупатель мог не знать о том, что вступившего с ним в сделку юридического лица - продавцы фактически не существуют. Таким образом, названное общество не могло быть участником гражданских отношений как не имеющее статуса юридического лица.

Поскольку факт государственной регистрации ООО «Эксплоэр» в качестве юридического лица отсутствует, суд первой инстанции правильно признал правомерными доводы инспекции о том, что представленные предпринимателем первичные документы содержат недостоверные сведения, что противоречит требованиям, предъявляемым к ним статьей 9 Закона о бухучёте, соответственно, названные документы не являются допустимыми доказательствами достоверности и законности заявленных расходов, так как предприниматель совершал сделки с лицом, не имеющим юридической правоспособности.

По смыслу Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О действует презумпция добросовестности налогоплательщика.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый