Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А13-4673/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

08 февраля 2010 года

г. Вологда

Дело № А13-4673/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Потеевой А.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лущик Е.В.,

при участии от общества Соболевой Т.В. по доверенности от 03.06.2009, от налоговой инспекции Чистяковой-Водяницкой Т.Н. по доверенности от 11.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 01 декабря  2009 года  по делу № А13-4673/2009 (судья Смирнов В.И),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Северный берег» (далее – общество, ООО «Северный берег») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -            АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) с заявлением о признании недействительным решения от 18.12.2008 № 11-09/35 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - Управление) от 21.04.2009 № 11-09/004445@ и требования от 24.04.2009                   № 18814 в части признания фактов завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2006 год, в размере 1 528 256 руб. 08 коп.,                        за 2007 год – 34 619 186 руб. 92 коп., занижения налога на прибыль в размере                                  8 308 604 руб. 86 коп., начисления штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 1 661 720 руб. 97 коп. и пеней в соответствующем размере.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 01 декабря                2009 года суд признал не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) и недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции в редакции решения Управления в части признания фактов завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2007 год, в размере 34 619 186 руб. 92 коп. и занижения налога на прибыль в сумме 8 308 604 руб., начисления соответствующего штрафа за неуплату налога на прибыль и пеней.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Налоговая инспекция с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным оспариваемого решения. Полагает, что решение принято судом первой инстанции с нарушением норм материального права. Считает доказанным факт занижения обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2007 год в результате двойного включения в себестоимость затрат по реализации квартир на сумму 34 619 186 руб. 92 коп.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налоговой инспекции – без удовлетворения. Полагает, что им не допущено двойное списание расходов на уменьшение налоговой базы.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по результатам которой составлен акт от 25.11.2008 № 11-09/35 и принято решение от 18.12.2008 № 1-09/35.

Не согласившись с данным решением, общество обжаловало его в апелляционном порядке в Управление, решением которого от 21.04.2009                      № 11-09/004445@ оно было частично изменено.

В адрес общества 24.04.2009 налоговой инспекцией выставлено требование № 18814 об уплате в срок до 04.05.2009 налога, сбора, пеней и штрафа.

Частично не согласившись с решением налоговой инспекции в редакции решения Управления, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из оспариваемого решения, налоговая инспекция при проверке посчитала, что общество в нарушение положений статей 54, 81, 252 НК РФ занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2007 год в результате двойного включения в себестоимость затрат по реализации квартир в сумме 34 619 186 руб. 92 коп. (пункт 1.2.6 решения).

В обоснование данного вывода налоговая инспекция сослалась на бухгалтерские справки от 16.04.2007 № 39, от 31.12.2006 № 464, договор и соглашение об уступке квартир от 28.07.2004, договор о присоединении от 01.12.2006.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с данным выводом налогового органа по следующим основаниям.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

Согласно пункту 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 5 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

При этом исходя из положений статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В данном случае, как следует  из материалов дела, общество заключило с частной компанией с ограниченным числом акций «Фолвотер Холдингз Лимитед» (далее - компания «Фолвотер») договор от 20.07.2004 на финансирование компанией строительства двадцатиквартирного жилого дома № 1 со встроенными гаражами по адресу: город Вологда, ул. Бурмагиных                 (том 4, листы 1-3).

На основании условий данного договора по окончании строительства и ввода дома в эксплуатацию компания получает право на оформление в собственность всех квартир и гаражей в указанном доме (пункт 1.4 договора). Общая сумма финансирования строительства составила 36 160 920 руб.

Платежным поручением от 28.07.2004 № 14 указанная сумма перечислена компанией на счет общества (том 4, лист 4).

Компания «Фолвотер» 28.07.2004 заключает с обществом с ограниченной ответственностью «ИК «Марс Кэпитал» (далее - ООО «ИК «Марс Кэпитал») договор об уступке права требования, в соответствии с которым компания уступает свои права и обязательства в рамках договора финансирования строительства от 20.07.2004. Согласно пункту 3 договора уступаемое право требования компания передает в качестве вклада в уставной капитал                           ООО «ИК «Марс Кэпитал» (том 4, лист 5).

При этом право требования на основании оценки независимого оценщика было передано в уставный капитал по рыночной стоимости 61 000 000 руб.

Разрешение на ввод домов 8, 8 «а», 10 и 10 «а» по ул. Леденцова в эксплуатацию 20.11.2006 и 26.12.2006 выдано обществу с ограниченной ответственностью «Индау» (далее – ООО «Индау»).

Обязательства по передаче построенных квартир в соответствии с условиями договоров от 20.07.2004 и от 28.07.2004 выполнены обществом в ноябре-декабре 2006 года, что подтверждается актами приема-передачи (том 4, листы 75-101).

В связи с этим общество за 2006 год отнесло в расходы себестоимость переданных квартир. Налоговая инспекция не оспаривает правильность отнесения обществом при исчислении налога на прибыль указанных затрат, связанных с исполнением договоров от 20.07.2004 и 28.08.2004.

Общество и ООО «ИК Марс Кэпитал» 01.12.2006 заключают договор о присоединении ООО «ИК Марс Кэпитал» к ООО «Индау».

В соответствии с условиями данного договора стороны договорились о реорганизации путем присоединения ООО «ИК Марс Кэпитал» к                         ООО «Индау» с переходом прав и обязанностей от присоединяемого к основному обществу.

По пункту 5.1 договора ООО «Индау» становится правопреемником присоединяемого общества по всем обязательствам.

По передаточному акту к договору присоединения от 16.04.2007                      ООО «Индау» приняло все активы и пассивы реорганизуемого общества, а также все права и обязанности последнего.

Перечень объектов недвижимого имущества, подлежащих передаче от ООО «ИК Марс Кэпитал» (приложение от 16.04.2007 № 1), включает в себя помимо прочего 19 квартир в 4-х домах по улице Леденцова, в том числе квартиру № 11 в доме  8, квартиру № 3 в доме 8 «а», квартиры № 4, 5, 6, 9, 10, 11, 12, 13, 15 в доме 10, квартиры № 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 в доме 10 «а».

Передаточный акт к договору присоединения от 01.12.2006 утвержден протоколом от 16.04.2007 совместного общего собрания участников                     ООО «Северный берег» и ООО «ИК МАРС Кэпитал».

На основании этого общество приняло на учет указанные квартиры и отразило эту операцию в бухгалтерском учете на сумму 43 908 049 руб. 42 коп.

Также общество зарегистрировало право собственности на 19 квартир по улице Леденцова, дом 10, квартиры № 4, 10, 11, 12, 13, 15, 5, 6, 9; дом 10 «а» квартиры № 10, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9; дом 8 квартира 11; дом 8 «а» квартира № 3.

В дальнейшем общество реализовало квартиры № 11 в доме 8 и 3 в доме 8 «А», № 4,5,10,11,12,13,15 в доме 10, № 3,4,5,6,7,8,9 в доме 10 «а», всего 16 квартир на сумму 75 075 100 руб.

Факт реализации квартир подтверждается соответствующими счетами-фактурами и товарными накладными (том 4, листы 131-167), доход от реализации квартир учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год. Налоговая инспекция не оспаривает данный факт.

При этом общество включило в 2007 году в расходы                                           34 619 186 руб. 12 коп., исходя из стоимости указанных квартир, определенной при принятии их на учет в соответствии с передаточным актом к договору присоединения от 16.04.2007.

Впоследствии по решению общего собрания от 09.04.2007 ООО «Индау» переименовано в ООО «Северный берег».

В статье 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

С 01 января 2006 года согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, изложенным в его письмах от 06.03.2006 № 03-03-02/53 и от 14.03.2006                      № 03-03-04/1/222, при реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу налогоплательщик для целей налогообложения прибыли вправе уменьшить доходы от реализации доли на сумму вклада в уставный капитал и на сумму расходов, связанных с реализацией доли.

В силу пункта 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации уполномочено давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 53 Федерального закона Российской Федерации от 08.02.1998 № 13-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу.

При присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом.

В данном случае, как следует из вышеизложенного, ООО «ИК МАРС Кэпитал» 28.07.2004 получено в качестве взноса в уставной капитал право требования на получение квартир на сумму 61 000 000 руб., что подтверждается журналом-ордером за период с 01.07.2004 по 31.07.2004 по счету 75, 58.

Следовательно, отнесенная обществом за 2007 год в расходы сумма в размере 34 619 186 руб. 12 коп. представляет собой стоимость спорных квартир, определенную при принятии их на учет в соответствии с передаточным актом к договору присоединения от 16.04.2007 и договором об уступке права требования от 28.07.2004.

Следовательно, данные расходы не соответствуют расходам, отнесенным обществом при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год.

В связи с этим вывод налогового органа о нарушении обществом положений абзаца четвертого пункта 5 статьи 252 НК РФ и двойном  включении в себестоимость затрат по реализации квартир в сумме                                   34 619 186 руб. 92 коп. не подтверждается представленными доказательствами по делу.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции и отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Вологодской области от 01 декабря                  2009 года по делу № А13-4673/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской  области – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.В. Потеева

Н.С. Чельцова