Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А52-5224/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

17 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А52-5224/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Потеевой А.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии от налоговой инспекции Спиридонова Р.А. по доверенности от 21.08.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Миронова Юрия Геннадьевича на решение Арбитражного суда Псковской области от 08 декабря 2009 года по делу № А52-5224/2009 (судья Манясева Г.И.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Миронов Юрий Геннадьевич обратился в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 26.06.2009 № 12-11/120.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 08 декабря                   2009 года по делу № А52-5224/2009 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель не согласился с  решением суда и обратился в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить. Считает, что выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, а также судом неправильно применены нормы материального права

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения. Считают, что суд, изучив все представленные налоговым органом доказательства, вынес законное и обоснованное решение.

Предприниматель о времени и месте  рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя налоговой инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления налогов и соборов за период с 01.10.2006 по 05.03.2009, по результатам которой составлен акт проверки от  22.05.2009 № 12-11/19 и принято решение от 26.06.2009 № 12-11/120.

Указанным решением налоговый орган доначислил предпринимателю за 2007 год налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 245 050 руб., единый социальный налог (далее - ЕСН) – 56 643 руб., пени за их неуплату в установленный срок – 39 640 руб. 89 коп., а также привлек к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДФЛ в виде штрафа в размере 4901 руб., за неполную уплату ЕСН в виде штрафа в сумме 1132 руб. 86 коп., применив положения пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ и снизив установленный пунктом 1 статьи 122 НК РФ размер штрафа в 10 раз.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области от 12.07.2009  апелляционная жалоба предпринимателя  на данное решение оставлена без удовлетворения, решение налоговой инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции правомерно признал недействительным оспариваемое решение налоговой инспекции по следующим основаниям.

В ходе проверки налоговой инспекцией сделан вывод о завышении предпринимателем расходов за 2007 год на сумму 1 885 000 руб. затрат по транспортным услугам, оказанным ему АОЗТ «Партнер» (ИНН 7705018004, КПП 773301001, юридический адрес: 115114, г. Москва, ул. Калинина, д. 34-а) при доставке лесоматериала, приобретенного у поставщика «Спецтехника»                 (г. Великие Луки, ул. Малышева, д. 40).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят от суммы доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Исходя из положений статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база указанных налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных ими за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 данного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:                              а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Согласно пункту 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) основным транспортным документом при перевозке грузов на автомобильном транспорте, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является товарно-транспортная накладная. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» в целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» Госкомстат России постановлением от 28.11.1997 № 78 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма 1-Т «Товарно-транспортная накладная».

Товарно-транспортная накладная является документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета, то есть поставщик (грузоотправитель) обязан иметь товарно-транспортные документы, оформленные надлежащим образом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей; второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю; второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Из вышеизложенного следует, что хозяйственные операции, подлежащие подтверждению определенными (установленными законом) документами, не могут считаться подтвержденными иными документами.

Перевозка товара (груза) должна подтверждаться транспортными документами. Отсутствие таких документов свидетельствует о недоказанности реальной перевозки и об отсутствии оснований принятия к учету ее стоимости в установленном порядке.

В данном случае в подтверждение произведенных расходов на сумму                       1 885 000 руб. Миронов Ю.Г. представил счета-фактуры, выставленные                 АОЗТ «Партнер», акты выполненных работ, квитанции к приходным кассовым ордерам на оплату Мироновым Ю.Г. транспортных услуг, чеки контрольно-кассовой машины.

Товарно-транспортные накладные, подтверждающие выполнение контрагентом - АОЗТ «Партнер» услуг по перевозке грузов, не были представлены предпринимателем  ни в ходе проведения выездной проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции.

Обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции  предъявленные предпринимателем акты выполненных работ, которые, по мнению Миронова Ю.Г., подтверждают факт оказания транспортных услуг, так как они не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ. Акты не содержат какие-либо сведения о перевозках груза, в них отсутствуют сведения о дате, маршруте, наименовании и количестве перевозимых грузов, фамилии водителя, марке и государственном номере транспортного средства.

В связи с этим представленные акты не доказывают факт оказания предпринимателю транспортных услуг его контрагентом.

Кроме того, по сообщениям Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 и Инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве                 АОЗТ «Партнер» не стоит на налоговом учете по юридическому адресу: г. Москва, ул. Калинина, д. 34а, нет сведений об этой организации и в Едином государственном реестре юридических лиц, по указанному адресу отсутствуют сведения о регистрации каких-либо юридических лиц.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные последствия для участников данных правоотношений.

В силу изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и  удовлетворения апелляционной жалобы предпринимателя.

Руководствуясь статьями  269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Псковской области от 08 декабря 2009 года по делу № А52-5224/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Миронова Юрия Геннадьевича – без удовлетворения.

Председательствующий

Н.Н. Осокина

Судьи

А.Г. Кудин

А.В. Потеева