Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А44-4495/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

22 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-4495/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г.и Мурахиной Н.В. 

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от налоговой инспекции Рубан Н.М. по доверенности от 23.09.2009, Коноплиной И.Г. по доверенности от 04.09.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 02 декабря 2009 года по делу № А44-4495/2009 (судья Кузема А.Н.),

у с т а н о в и л:

федеральное государственное унитарное предприятие «Производственное объединение «Квант» (далее – предприятие, ФГУП ПО «Квант») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) от 09.07.2009 № 2.11-16/80 в части привлечения предприятия к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 527 390 руб., налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 377 865 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 2 636 951 руб. 00 коп., НДС - 1 890 937 руб. 14 коп. и взыскания пеней, начисленных за несвоевременную уплату налога на прибыль, в размере 422 683 руб. 06 коп., НДС - 349 515 руб. 47 коп., а также пеней за неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 957 971 руб. 62 коп.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представители предприятия в судебном заседании заявили ходатайство об отказе от заявленных требований в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 09.07.2009 № 2.11-16/80 о начислении и взыскании пеней за неполное и несвоевременное перечисление НДФЛ в размере 948 112 руб. 10 коп., а в остальном поддержали доводы, изложенные в заявлении и дополнении к заявлению.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 02 декабря                2009 года заявленные обществом требования удовлетворены частично, признано незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области от 09 июля 2009 года             № 2.11-16/80 в части привлечения ФГУП ПО «Квант» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 527 390 руб., НДС - 377 865 руб., доначисления налога на прибыль в размере 2 636 951 руб., НДС - 1 890 937 руб. 14 коп. и взыскания пеней, начисленных на указанные суммы налогов, как не соответствующее статьям 169, 171, 172, 252, 254, 272, 318, 319 НК РФ.

Производство по делу в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области от 09 июля 2009 года № 2.11-16/80 о начислении и взыскании пеней за неполное и несвоевременное перечисление НДФЛ в размере 948 112 руб. 10 коп. прекращено.

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Налоговая инспекция  с решением суда частично не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части признания незаконным оспариваемого решения о доначислении налога на прибыль в сумме                                  2 636 951 руб., налога на добавленную стоимость – 1 890 937 руб. 14 коп., соответствующих сумм пеней, начисленных на указанные суммы налогов, и привлечения предприятия к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 527 390 руб., НДС –                           377 865 руб. В обоснование ссылается на то, что представленные предприятием в обоснование расходов и вычетов по НДС на приобретение товаров у                  ООО «Агентсервис», ООО «СК «Альфа» и ОООО «Вирго» документы  содержат неполные и недостоверные сведения, в связи с чем не могут являться доказательствами получения налогоплательщиком обоснованной налоговой выгоды. Считает, что действия предприятия были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды и носят недобросовестный характер. Полагает, что предприятием получена налоговая выгода вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности по сделкам с контрагентами, не выполняющими свои налоговые обязанности. При выборе контрагентов предприятие, по мнению налогового органа, действовало без должной осмотрительности и осторожности.

Предприятие в  отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции в оспариваемой налоговой инспекцией части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает, что апелляционная жалоба составлена налоговым органом без учета конкретных выводов суда первой инстанции, сделанных в решении. Полагает, что доводы жалобы воспроизводят выводы, сделанные налоговым органом в своем решении, и не опровергают решение суда первой инстанции.

Предприятие надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, в связи с чем дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее – АПК РФ).

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, по результатам которой составлен акт проверки от 12.05.2009 № 2.11-16/80 и принято решение  от 09.07.2009 № 2.11-16/80 о привлечении к налоговой ответственности.

Данным решением предприятию в частности доначислены налог на прибыль в сумме 2 709 493 руб. и НДС в размере 1 890 937 руб. 14 коп., соответствующие суммы пеней, а также предприятие привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме                        535 891 руб. за неуплату налога на прибыль, в размере 377 865 руб. – за неуплату НДС.

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области, рассмотрев апелляционную жалобу предприятия на решение налоговой инспекции, приняло решение от 25.08.2009 № 2.10-08/07754 об изменении решения инспекции в части подпункта 3 пункта 2 резолютивной части решения, уменьшив сумму пеней по НДФЛ, подлежащую уплате налогоплательщиком, на 179 266 руб. 74 коп.; подпунктов 1, 2 пункта 3.1 резолютивной части решения, уменьшив сумму налога на прибыль на                   72 542 руб. и в части возложения обязанности произвести перерасчет соответствующих пеней и налоговых санкций. В остальной части решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

Общество частично не согласилось с решением налоговой инспекции и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции признал незаконным оспариваемое решение налоговой инспекции в части привлечения ФГУП ПО «Квант» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 527 390 руб., НДС - 377 865 руб. 00 коп., доначисления налога на прибыль в размере 2 636 951 руб., НДС -                                     1 890 937 руб. 14 коп. и взыскания пеней, начисленных на указанные суммы налогов.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным решение суда первой инстанции в части признания незаконным решения налоговой инспекции по следующим основаниям.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, указанные суммы налога на прибыль и НДС доначислены предприятию в связи с отказом в принятии на расходы затрат, заявленных по поставщикам:                                     ООО «Агентсервис», ООО «Вирго», ООО «СК «Альфа», и  в связи с отказом в предоставлении налоговых вычетов, заявленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с данными поставщиками.

По мнению налогового органа, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных у ООО «Агентсервис», ООО «Вирго» и стоимости выполненных ООО «СК «Альфа» работ в размере 10 987 298 руб. 33 коп. не могут учитываться ФГУП ПО «Квант» при определении налоговой базы по налогу на прибыль в связи с тем, что представленные в их подтверждение первичные документы не соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ и статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ), а именно: подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера иными лицами.

На этом же основании налоговым органом сделан вывод о завышении предприятием вычетов по НДС, предъявленному на основании счетов-фактур ООО «Агентсервис», ООО «Вирго» ООО «СК «Альфа».

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость исключено из нормативных положений главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6                  статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано,