Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2010 по делу n А44-4911/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

31 марта 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-4911/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 23 декабря 2009 года по делу № А44-4911/2009 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сигма-Холм» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Новгородской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) от 08.07.2009 № 15 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 27.08.2009 № 2.10-08/-06/07816 в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – единый налог), в сумме 202 981 руб. 80 коп., пеней в сумме 41 772 руб. 87 коп., а также в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату единого налога в виде штрафа в размере 41 397 руб.   40 коп.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 23 декабря              2009 года заявленные обществом требования удовлетворены.

Налоговая инспекция с решением суда не согласилась и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда. Считает, что основанием для списания горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ) являются надлежаще оформленные путевые листы, которые не были представлены обществом при проведении проверки. В связи с этим полагает, что представленные обществом документы на списание ГСМ в 2006-2008 годах не подтверждают экономическую оправданность затрат на ГСМ в общей сумме 1 310 947 руб.

Общество в отзыве просит решение суда первой инстанции в оспариваемой налоговой инспекцией части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Ссылается на то, что налоговая инспекция не доказала факт расходования обществом ГСМ на цели, не связанные с производством. В дополнительном отзыве на апелляционную жалобу общество заявило отказ от требований в части признания недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции о доначислении единого налога в сумме 6339 руб. 80 коп., пени за неуплату налога в сумме 2087 руб. 87 коп., а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере                2069 руб. 40 коп.

Общество и налоговая инспекция надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит частичной отмене.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога за               2006-2009 годы, по результатам которой составлен акт проверки от 16.06.2009 № 15 и принято решение  от 08.07.2009 № 15 о привлечении к налоговой ответственности.

Данным решением обществу доначислен единый налог в сумме                         206 987 руб., пени за неуплату налога, а также налогоплательщик  привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 45 011 руб.

Общество не согласилось с решением налоговой инспекции в части доначисления единого налога, пеней и штрафа по эпизодам, связанным с включением в состав расходов за 2006-2008 годы суммы 1 310 947 руб. стоимости приобретенного ГСМ, используемого при эксплуатации служебного автотранспорта, и обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из оспариваемого решения налоговой инспекции, общество на основании уведомления от 23.11.2005 № 168 переведено на уплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения – доходы минус расходы.

При проверке налоговая инспекция посчитала, что общество в нарушении положений статьи 346.16 НК РФ необоснованно в состав расходов за 2006-2008 годы включило сумму 1 310 947 руб. стоимости приобретенного ГСМ, используемого при эксплуатации служебного автотранспорта (пункты 2.3, 2.4, 2.7, 2.8, 2.15 решения).

В связи с этим обществу по данным эпизодам доначислен единый налог в сумме 196 642 руб., пени – 39 685 руб. налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 39 328  руб.

В обосновании данного вывода налоговая инспекция сослалась на то, что налогоплательщик в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ, пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункта 2 постановления Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997              № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» не подтвердил производственную направленность расходов по списанию ГСМ, а именно - не представил путевые листы.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с данным выводом налогового органа по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статьями 346.15 и 346.16 данного Кодекса определен порядок определения доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 12 статьи 346.16 НК РФ определено, что в состав расходов принимаются расходы на содержание производственного (служебного) транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 названного Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 указанного Кодекса.

Расходы, перечисленные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 21.07.2005 № 101-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено право налогоплательщика уменьшать полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Таким образом, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» и пунктом 2 Указаний по применению и заполнению данных форм, утвержденных этим же постановлением, путевой лист легкового автомобиля формы № 3 является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта и основанием для начисления заработной платы водителям.

Таким образом, путевой лист является формой первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в том числе служебных автомобилей, специализированных и такси) и носит обязательный характер только для автотранспортных организаций, что подтверждается также письмом Министерства финансов Российской Федерации от 20.02.2006                        № 03-03-04/1/129.

В связи с этим суд первой инстанции обоснованно указал, что исходя из анализа указанных норм, не имея предписанной законом обязанности по заполнению формы № 3 «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, но фактически используя в своей деятельности автомобильный транспорт, общество должно было разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего произведенные расходы на использование горюче-смазочных материалов, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, и которые бы позволили в состав расходов принять расходы на содержание производственного (служебного) транспорта.

В данном случае, исследовав представленные обществом и налоговым органом документы в их совокупности и взаимной связи, оценив их в соответствии с положениями статьи 252 НК РФ и статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно посчитал, что общество документально подтвердило обоснованность включения в состав расходов при исчислении единого налога  затрат на ГСМ в сумме 1 310 947 руб. Предоставленные налогоплательщиком доказательства позволяют в совокупности установить как обоснованность размера, так и целевую направленность заявленных расходов по ГСМ в указанной им сумме.

Как следует из материалов дела, общество в своей деятельности в проверяемый период для перевозки лесопродукции и работников использовало автомобили УРАЛ 55571, УРАЛ 375, УРАЛ 43200110, УРАЛ 5557,  ГАЗ-5312, УАЗ-390902, УАЗ-39099, УАЗ-390994, МАЗ-642208, МАЗ-64229, «VOLVO VVN», тракторы ДТ-75М, ТДТ -55А, в подтверждении чего представлены  паспорта транспортных средств (т. 2, л. 52-77; т. 5, л. 97-113) и договоры аренды транспортных средств (т. 7, л. 138-146).

Приказом директора общества от 10.01.2006 установлено, что списание ГСМ должно производиться в связи с погодными условиями и пришедшим в негодность дорожным покрытием по фактическому его расходованию.

В обоснование правомерности отнесения в состав затрат стоимости ГСМ общество представило следующие документы: акты на списание ГСМ за               2006-2008 годы, путевые листы за декабрь 2008 года (т. 4, л. 3-28), чеки контрольно-кассовой техники на оплату стоимости ГСМ наличными денежными средствами (т. 8, л. 81-127), документы на выдачу денег из кассы общества на приобретение ГСМ (т. 8, л. 41-80), авансовые отчеты и отчеты мастеров по ГСМ (т. 8, л. 1-4, 14-40), приказы об учетной политике с утвержденным списком работников, имеющих право получать денежные средства на приобретение ГСМ (т. 8, л. 141-143), счета на оплату ГСМ (дизельного топлива, приобретаемого обществом оптом), товарные накладные на поступление ГСМ в общество, платежные поручения на их оплату (т. 8, л. 3-11), приказы о приеме на работу водителей (т. 7, л. 92-114), табели учета рабочего времени водителей, лесорубочные билеты, отчет об использовании лесов, справку о количестве заготовленной древесины, справку лесничего Холмского лесничества о расстоянии до места лесозаготовительных работ, проводимых обществом (т. 5, л. 1-57), договоры на поставку лесопродукции, заготовленной и вывезенной обществом покупателям, документы по реализации лесоматериалов (счета-фактуры, накладные на отпуск товаров, счета, книги учета доходов и расходов (т. 4, л. 114-148, 96-113; т. 6, л. 115-150; т. 7, л. 1-89, 115-137), приказ директора общества от 10.01.2006 о списании ГСМ в связи с погодными условиями и пришедшим в негодность дорожным покрытием по фактическому расходованию ГСМ (т. 7, л. 90-91), сводные таблицы об использовании ГСМ (т. 3, л. 46-79, 33-44; т. 4, л. 1-2).

При этом в актах на списание отражены сведения об автомобилях, по которым производилось списание ГСМ, цели использования автомобилей, марка топлива, количество литров, его цена и стоимость, фамилия материально-ответственного лица. Как