Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А05-16996/2009. Изменить решение

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 апреля 2010 года                          г. Вологда                 Дело № А05-16996/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и               Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального предприятия «Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 29 декабря 2009 года по делу № А05-16996/2009 (судья Ипаев С.Г.),

у с т а н о в и л:

муниципальное предприятие «Пинежское предприятие жилищно-коммунального хозяйства» (далее – предприятие, Пинежское МП ЖКХ) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 3) о возложении обязанности возвратить излишне взысканные пени в размере 1983 рублей 56 копеек.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 29.12.2009 по делу № А05-16996/2009 на инспекцию возложена обязанность возвратить на расчетный счет Пинежского МП ЖКХ пени в сумме 1701 рубля 48 копеек, взысканные в бесспорном порядке по инкассовому поручению от 14.05.2009     № 2199. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Предприятие с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой и дополнением к ней, в которых просит суд апелляционной инстанции его отменить в отказанной части. В обоснование своей позиции ссылается на то, что пени в размере 282 рублей 08 копеек на недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, налог), начислены неправомерно, поскольку пропущен трехмесячный срок направления требования на уплату налога. Указывает, что по сроку 15.01.2005 предприятие уплатило 9501 рубль, что подтверждается платежным поручением от 20.01.2005 № 012.

Инспекция в отзыве с доводами жалобы не согласилась, считает решение суда законным и обоснованным. Подтвердила, что по сроку 15.01.2005 у предприятия имеется оплата в размере 9501 рубля, которая ошибочно включена в расчет по сроку уплаты 15.01.2003. В связи с этим межрайонная ИФНС России № 3 представила уточненный расчет суммы пеней по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, за 2004 год.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, представителей в суд не направили, что в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не может служить препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит изменению в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела.

Как видно из материалов дела, в налоговой декларации по ЕСН за        2004 год Пинежское МП ЖКХ указало суммы авансовых платежей по данному налогу, подлежащие зачислению в ТФОМС, за последний квартал налогового  периода  (4 квартал 2004 года), в том числе за октябрь – 9941 рубль, за ноябрь – 9538 рублей, за декабрь 9501 рубль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты ежемесячных авансовых платежей за октябрь 2004 года – 15.11.2004, ноябрь 2004 года – 15.12.2004, декабрь          2004 года – 15.01.2005.

Вместе с тем, по итогам налогового периода (2004 год) налог подлежит уплате в бюджет 15.04.2005.

Инспекция, установив, что на указанную дату ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, в том числе ежемесячные авансовые взносы за 4 квартал 2004 года в общей сумме 28 980 рублей, предприятием не уплачены, выставила ему требование № 8377 по состоянию на 14.06.2005, предложив погасить указанную задолженность в срок до 30.06.2005.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

При сроке уплаты ЕСН 15.04.2005 по итогам налогового периода за        2004 год трехмесячный срок выставления требования № 8377 не пропущен.

В связи с неисполнением требования № 8377 межрайонная ИФНС России № 3 приняла решение от 15.08.2005 № 721 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах предприятия в банках и выставила инкассовое поручение от 15.08.2005 № 1875 на бесспорное взыскание ЕСН в ТФОМС в сумме 28 980 рублей.

Суд первой инстанции установил, что названная задолженность не погашена, лишь уменьшалась до 28 521 рубля 92 копеек, поэтому посчитал правомерным начисление пеней за период с 23.03.2009 по 14.04.2009 в сумме 282 рублей 08 копеек.

Инспекция направила в адрес общества требование № 2079 по состоянию на 14.04.2009, которым предложила в срок до 05.05.2009 уплатить пени по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 1983 рублей 56 копеек, в том числе пени в сумме 282 рублей 08 копеек.

Поскольку названное требование в установленный срок не исполнено, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 3 принял решение от 13.05.2009 № 2093 о взыскании указанной суммы пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах Пинежского МП ЖКХ в банке.

По инкассовому поручению от 14.05.2009 № 2199 со счета предприятия в бесспорном порядке списана сумма пеней 1983 рубля 56 копеек.

Согласно пункту 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Правила, предусмотренные этой статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней.

В пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» зафиксировано, что досудебное урегулирование спора о взыскании пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней; то есть данные, позволяющие налогоплательщику убедиться в обоснованности начисления пеней.

При этом формальные нарушения норм пункта 4 статьи 69 НК РФ не являются сами по себе основанием для признания недействительным самого требования. Основываясь на том, что налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога, указанное требование может быть признано недействительным, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога (пеней) в бюджет.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Из приведенных норм следует, что инспекция должна доказать правомерность направления налогоплательщику требования о взыскании пеней, подтвердить наличие у него соответствующей недоимки, ее размер, указать период возникновения задолженности, а также обосновать размера пеней соответствующими расчетами.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Порядок взыскания налога (сбора), а также пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя регламентирован статьями 70, 46 и 47 НК РФ.

В соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, - инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В апелляционную инстанцию Пинежское МП ЖКХ представило платежное поручение от 20.01.2005 № 012, подтверждающее уплату ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, по сроку 15.01.2005 в сумме 9501 рубля.

Инспекция в отзыве признала ошибочность включения указанной суммы в недоимку 2004 года и произвела перерасчет пеней.

При таких обстоятельствах правомерным является взыскание пеней в сумме 188 рублей 12 копеек, начисленных за период с 23.02.2009 по 14.04.2009 на недоимку по ЕСН, уплачиваемому в ТФОМС, за 2004 год в размере       19 020 рублей 92 копеек.

В свою очередь пени в сумме 93 рублей 96 копеек (282,08-188,12) являются излишне взысканными.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 названного Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 79 НК РФ правила, установленные этой статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

В материалах дела отсутствуют доказательства того, что на дату принятия решения судом первой инстанции (29.12.2009) у Пинежского МП ЖКХ имелась недоимка по иным налогам соответствующего вида или задолженность по соответствующим пеням, а также штрафам.

Следовательно, возврату подлежат пени в сумме 1701 рубля 48 копеек (не обжалованы в апелляционном порядке), а также в сумме 93 рублей 96 копеек (282,08-188,12), всего в сумме 1795 рублей 44 копеек.

В указанной части решение суда первой инстанции от 29.12.2009 подлежит изменению на основании пункта 2 статьи 269, пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ.

Поскольку заявление и апелляционная жалоба предприятия частично удовлетворены, расходы по госпошлине в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с инспекции в пользу Пинежского МП ЖКХ пропорционально размеру удовлетворенных