Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2010 по делу n А44-5228/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

20 апреля 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-5228/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2010 год.

Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Чельцовой Н.С.                  при ведении протокола секретарем судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области - Гуртовенко Н.Ю.  по постоянной доверенности от 29.12.2009 № 1; от общества с ограниченной ответственностью «Тепком»                  - Водолагина В.В. по постоянной доверенности от 14.07.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по                         Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от    02 декабря 2009 года по делу № А44-5228/2009 (судья Кузема А.Н.),

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Тепком» (далее по тексту – общество, ООО «Тепком») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области  (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) от 11.09.2009 № 2.7-08/20756 об отказе в осуществлении возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль и о возложении на инспекцию обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога на прибыль в сумме  834 515 руб. 00 коп.

Решением арбитражного суда от 02 декабря 2009 года решение инспекции от 11.09.2009 № 2.7-08/20756 признано недействительным в части проведения зачета подлежащих возврату 801 881 руб. 37 коп. налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням по налогу на прибыль как не соответствующее статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ); на инспекцию возложена обязанность  устранить допущенные нарушения закона путем проведения установленных законом действий по возврату ООО «Тепком» из бюджетов переплаты по налогу на прибыль в сумме 801 881 руб. 37 коп.; в остальной части производство по делу прекращено в связи с частичным отказом от заявленных требований; судебные расходы  по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. отнесены на инспекцию; государственная  пошлина в сумме 12 845 руб. 15 коп. возвращена заявителю из федерального бюджета.

Инспекция, не согласившись с решением суда,  обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить названный судебный акт, как принятый с нарушением норм материального и процессуального права. По мнению инспекции, возврат переплаты при наличии задолженности по пеням, в отношении которой приняты все меры по взысканию за счет денежных средств и иного имущества с соблюдением срока и порядка, установленных статьей 46 НК РФ,  не соответствует  положениям статьи  78 настоящего Кодекса.  

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить решение суда от 02 декабря 2009 года без изменения, считая его законным и обоснованным.

Заслушав пояснения представителей, ознакомившись с письменными доказательствами, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда от 02 декабря 2009 года, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.  

Как видно из материалов дела, 26.08.2009 ООО «Тепком» обратилось в инспекцию с заявлением № 119 о возврате излишне уплаченных                            179 631 руб. 00 коп. в федеральный бюджет и 654 884 руб. 00 коп. в бюджет субъекта налога на прибыль за период с января по июль 2009 года (л.д. 7).

Налоговый орган решением от 11.09.2009 № 2.7-08/20756 отказал обществу в возврате переплаты по названному налогу и извещением от 10.09.2009 № 8735 инспекция уведомила налогоплательщика о принятых ею решениях от 10.09.2009 о зачете: №  6108 в счет погашения 26 740 руб. 76 коп. задолженности по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта;           №  6109 в счет погашения 497 484 руб. 42 коп. задолженности по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта; №  6110 в счет погашения 20 226 руб. 00 коп. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта; №  6111 в счет погашения 175 348 руб. 32 коп. задолженности по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет; №  6112 в счет погашения 4 282 руб. 75 коп. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет; №  6113 в счет погашения          110 432 руб. 82 коп. задолженности по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (л.д. 5,6).

Считая решение инспекции от 11.09.2009 № 2.7-08/20756 недействительным в части зачета пеней в сумме 801 881 руб. 37 коп.,                   ООО «Тепком» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, исходил из недоказанности  налоговым органом наличия у общества недоимки по пеням в сумме 801 881 руб. 37 коп., в счет уплаты которых инспекция осуществила зачет налога на прибыль, подлежащего возврату заявителю, учтя при этом наличие нарушений  процедуры и сроков взыскания указанной недоимки.

Апелляционная инстанция не находит оснований для вмешательства в судебный акт.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 6 названной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу положений статей 69 и 70 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу и (или) пеням налоговый орган направляет ему требование об уплате налога и (или) пеней в течение трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в десятидневный срок с даты вынесения решения, в соответствии с которым направляется требование.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога производится его взыскание в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ установлено, что принудительно пени могут быть взысканы с налогоплательщика в порядке, определенном статьями 45 – 48          настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что в случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения о взыскании налога, пеней налоговый орган при отсутствии судебного решения о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) сумм налога, пеней не вправе принудительно взыскивать задолженность, в том числе путем удержания (зачета) с этой целью излишне уплаченного налога. Данная правовая позиция сформулирована в постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 № 5274/06.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Следовательно, в силу приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае инспекция должна доказать наличие у общества недоимки по пеням, в счет уплаты которых осуществлены оспариваемые действия по зачету налога на прибыль, подлежащего возмещению заявителю, а также доказать соблюдение предусмотренных статьями 46, 47, 69 и 70 НК РФ процедуры и сроков взыскания указанной недоимки.

Суд обосновано установил, что из инкассовых поручений; решения и постановления инспекция от 28.02.2003 № 1 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества; решений о предоставлении отсрочки по уплате налога; акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.09.2008 невозможно установить основания возникновения задолженности по пеням по налогу на прибыль в общей сумме 897 826 руб. 02 коп., в счет частичной уплаты которых произведены спорные действия инспекции по зачету.

Налоговый орган не представил суду расчеты и основания начисления спорных пеней. Причину образования и размер недоимок, на которые начислены пени, невозможно установить исходя из предъявленных в материалы дела документов.

Ссылка ответчика на решение и постановления инспекция от 28.02.2003 № 1 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества не является доказательством наличия у ООО «Тепком» недоимки по пеням в сумме 801 881 руб. 37 коп., правомерно не принята судом, поскольку не представляется возможным идентифицировать указанную в данном решении (постановлении) сумму налогов с недоимкой, на которую начислены спорные пени.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о том, что  налоговым органом не доказано наличие у общества недоимки по пеням в сумме              801 881 руб. 37 коп., в счет уплаты которых инспекция осуществила зачет налога на прибыль, подлежащего возврату заявителю, и также нарушены предусмотренные статьями 46, 47, 69 и 70 НК РФ процедура и сроки взыскания указанной недоимки.

Факт возникновения переплаты за период с января по июль 2009 года в спорной сумме, направленной инспекцией на погашение задолженности согласно извещению (л.д. 6), подтверждается инспекцией, а также справкой      № 9674 и актом совместной сверки (л.д. 63-66).

Ссылка в апелляционной жалобе на отсутствие у общества разногласий в отношении акта сверки, проводимой в  2008 году, в части обоснованности начисления пеней не принимается судом, поскольку это обстоятельство не имеет правового значения при разрешении данного спора с учетом настоящей  позиции заявителя.

Довод, содержащийся в  апелляционной жалобе, о принятии всех мер по взысканию спорной задолженности за счет денежных средств на счетах и иного имущества, по мнению суда, не доказан. Из пояснений следует, что меры  были ограничены выставлением инкассовых поручений в 2003 году, принятием решения в порядке статьи 47 НК РФ. Сведений о последующей реализации данного решения, принятии иных мер налоговый орган не приводит. Кроме того, в отсутствие доказательств, подтверждающих обоснованность начисления пеней и соблюдение порядка взыскания недоимки, на которую начислены спорные пени, данный довод не имеет значения для рассмотрения дела.      

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу  о том, что  инспекцией не доказано наличие обстоятельств, препятствующих   возврату обществу 801 881 руб. 37 коп. налога на прибыль, следовательно, решение инспекция от 11.09.2009 № 2.7-08/20756 об отказе в осуществлении возврата указанной выше излишне уплаченной суммы налога на прибыль правомерно признано судом недействительным и назначена организационная мера по устранению нарушенных прав заявителя.

Оснований для отмены решения Арбитражного суда Новгородской области от 02 декабря 2009 года по делу № А44-5228/2009 апелляционной инстанцией не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Новгородской области от 02 декабря           2009 года по делу № А44-5228/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области – без удовлетворения.

Председательствующий

         А.Г.Кудин

Судьи

         Н.В. Мурахина

         Н.С.Чельцова