Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2010 по делу n А66-14452/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 мая 2010

г. Вологда

Дело № А66-14452/2009

         Резолютивная часть постановления объявлена 06 мая 2010 года.

         Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарём судебного заседания Коробовой Ю.А.,

при участии от открытого акционерного общества «Завод «Марс»    Романова С.Б. по доверенности от  05.05.2010, от  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области  Белова Д.А. по доверенности от 31.12.2009 № 54, Думназевой Е.В. по доверенности от 31.12.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 17 февраля     2010 года по делу № А66-14452/2009 (судья Пугачев А.А.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Завод «Марс» (далее – общество,         ОАО «Завод «Марс») обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тверской области  (далее – МИФНС, инспекция) от 26.08.2009 № 35 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 65 899 руб.,  доначисления налога на прибыль – 555 605 руб., НДС – 416 702 руб., пеней, начисленных за нарушение срока уплаты налогов, в размере 134 руб. 13 коп.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 17.02.2010 заявленные требования удовлетворены. С МИФНС взысканы расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела и нарушение норм процессуального и материального права, просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции об удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 555 605 руб.,            НДС – 416 702 руб. и принять по делу новый судебный акт. Считает, что инспекцией доказано, что расходы, понесённые обществом по сделкам с обществом с ограниченной ответственностью «Русстройбизнес» (далее -                                 ООО «Русстройбизнес») и обществом с ограниченной ответственностью «Юнитрейд» (далее - ООО «Юнитрейд»), не являются реальными.

ОАО «Завод «Марс» в отзыве на апелляционную жалобу с позицией инспекции не согласилось, считает решение законным и обоснованным. Просит решение суда Тверской области от 17.02.2010 по делу № А566-14452/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представитель общества  -  изложенные в отзыве на неё.

Заслушав объяснения представителей инспекции и  общества, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, МИФНС проведена выездная налоговая проверка деятельности ОАО «Завод «Марс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе НДС и налога на прибыль организаций, результаты которой оформлены актом от 24.06.2009 № 22.

Рассмотрев данный акт, возражения общества, а также дополнительные мероприятия налогового контроля, при участии представителя общества заместитель начальника инспекции принял решение от 26.08.2009                    № 35 (т. 1, л. 40-76) о привлечении к ответственности, в том числе предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога в виде штрафа в сумме 65 899 руб. Также доначислил НДС в размере 416 702 руб., налог на прибыль - 555 605 руб., подоходный налог - 18 572 руб., соответствующие суммы пеней.

По апелляционной жалобе общества Управлением Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Управление) вынесено решение от 19.10.2009 № 12-11/436, которым решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества – без удовлетворения (т. 1, л. 36-38).

Частично не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Из решения инспекции следует, что основанием для принятия оспариваемого ОАО «Завод «Марс» решения послужил вывод инспекции о неправомерном отнесении обществом в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль по контрагентам ООО «Русстройбизнес» и ООО «Юнитрейд», а также о необоснованном применении вычетов по НДС с хозяйственных операций по этим контрагентам за 2005-2007 годы.

В ходе проверки инспекция установила, что ОАО «Завод «Марс» в период 2005-2006 годов включило в состав расходов стоимость товаров, приобретённых у ООО «Русстройбизнес», на сумму 484 511 руб.

Основанием для отказа обществу в применении налоговых вычетов и отнесения расходов в состав затрат по приобретению товара у указанного поставщика послужили следующие обстоятельства.

В соответствии с ответом Инспекции Федеральной налоговой службы     № 1 по г. Москве от 12.01.2009 № 16-17/00282@ (т. 2, л.127)                                   ООО «Русстройбизнес» (ИНН 7701317263) состоит на налоговом учёте с 19.11.2002, генеральным директором, главным бухгалтером является Пигулевский Георгий Николаевич. С момента постановки на учёт в налоговый орган данная организация налоговую и бухгалтерскую отчётность не предоставляла. Согласно базе данных инспекции данное общество признаков фирмы-однодневки не имеет, по адресу, указанному в учредительных документах (105062, г. Москва, ул. Садовая-Черногрязская, д. 22, стр. 1), не располагается. В ходе допросов, проведённых 13.04.2009 и 05.08.2009, Пигулевский Г.Н. отрицал свою причастность к деятельности названной организации, факт подписания им от имени ООО «Русстройбизнес» счетов-фактур и договоров, а также факт знакомства с генеральным директором               ОАО «Завод «Марс» Ключниковым В.Н.

С учётом этих обстоятельствах МИФНС пришла к выводу о том, что сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, товарных накладных и иных документах ООО «Русьстройбизнес», являются недостоверными. В связи с этим инспекция посчитала, что представленные ОАО «Завод «Марс» в качестве подтверждения права на налоговый вычет по НДС и уменьшения суммы полученных доходов в целях исчисления налога на прибыль первичные документы не подтверждают понесённые расходы и доначислила НДС за     2005 год в размере 69 919 руб., за 2006 год – 17 291 руб., налог на прибыль за 2005 год в сумме 93 228 руб., за 2006 год – 23 055 руб.

Также в ходе проверки инспекция установила, что ОАО «Завод «Марс» с ООО «Юнитрейд» 03.03.2003 заключён договор № 1 на аренду оборудования по изготовлению прецизионных и плакированных лент. Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве от 02.02.2009      № 25-09/04869@ ООО «Юнитрейд» (ИНН 7706537512) состоит на налоговом учёте с 02.06.2004, зарегистрировано по адресу: 119049, г. Москва,                    ул. Шаболовка, д. 29, к. 2, генеральным директором является Суркова Светлана Валерьевна, последняя бухгалтерская отчётность представлена за 1 полугодие 2007 года, налоговая отчётность – за 1 полугодие 2007 года. Данная организация имеет 4 признака фирмы-однодневки: адрес массовой регистрации, массовый руководитель, массовый заявитель, массовый учредитель, по месту регистрации отсутствует.

С учётом того, что ООО «Юнитрейд» зарегистрировано в качестве юридического лица только 02.06.2004, то есть спустя 15 месяцев после заключения договора аренды от 03.03.2003 № 1, что свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций ОАО «Завод «Марс» с указанным контрагентом, а также в связи с тем, что сведения, содержащиеся в первичных документах, являются недостоверными, инспекция пришла к выводу о том, что у общества отсутствовали правовые основания для учёта расходов в целях исчисления налога на прибыль за 2006-2007 годы в сумме 1 830 508 руб., а также применения налоговых вычетов по НДС в размере 164 746 руб. за 2006 год и 164 746 руб. – за 2007 год.

В подтверждение доводов о подписании первичных документов и договоров неустановленными лицами инспекция ссылается на заключение почерковедческой экспертизы от 21.08.2009, согласно которому подписи от имени Сурковой С.В. и Пигулевского Г.Н. на подписанных от их имени товарных накладных, счетах-фактурах, договорах и других документах  выполнены не ими, а иными лицами.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно статье 252 вышеназванного Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы являются обоснованными и экономически оправданными только в том случае, если они связаны с предпринимательской деятельностью юридического лица.

При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей                   166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

            Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 – и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 указанного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учёт (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС, а в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных до 01.01.2006,  –  и их оплаты.

Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172, 252 НК РФ.

При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее- Постановление ВАС № 53) отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

  В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Факт принятия на учёт приобретенного у ООО «Русстройбизнес» товара (алмазный карандаш, сверло ц/хв Н20, пластины алмазные, ключ МТ, фреза и другие) и его оплаты, в том числе НДС, списания и использования обществом