Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу n А52-622/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 июня 2010 года

г. Вологда

Дело № А52-622/2009

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Казаковцевой О.Н.,

         при участии от открытого акционерного общества «Автоэлектроарматура» Марина В.Б. по доверенности от 02.03.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Хурват Н.А. по доверенности от 03.02.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 23 марта 2010 года по делу № А52-622/2009 (судья Самойлова Т.Ю.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Автоэлектроарматура» (далее – общество, ОАО «Автоэлектроарматура») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 30.12.2008              № 11-08/8808.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 03 июня 2009 года суд первой инстанции частично удовлетворил требования общества, признав недействительным решение налогового органа от 30.12.2008 № 11-08/8808 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543 954 руб., пеней - 176 007 руб.     15 коп., штрафа - 108 791 руб., взносов на обязательное пенсионное страхование - 8 922 руб. 90 коп., начисленных пеней в размере 3679 руб. 73 коп. В удовлетворении остальной части требований обществу отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2009 года решение суда первой инстанции от 03 июня 2009 года отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 30.12.2008 № 11-08/8808 о доначислении 543 954руб. налога на прибыль, 176 007 руб. 15 коп. пеней и привлечения к ответственности по пункту 1   статьи 122 НК РФ в виде взыскания 108 791руб. штрафа. В этой части обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2009 года решение Арбитражного суда Псковской области от 03 июня 2009 года и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2009 года отменены в части доначислений налоговым органом по решению от 30.12.2008 № 11-08/8808 налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2005-2006 годы, соответствующих сумм пеней и штрафа, наложенного по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду приобретения товара у общества с ограниченной ответственностью «Капитал Трейдинг» (далее - ООО «Капитал Трейдинг»). В этой части дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В остальной части решение и постановление судов оставлены без изменения.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 23 марта 2010 года признано недействительным как противоречащее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ) решение от 30.12.2008 № 11-08/8808 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543 954 руб., пеней - 176 007 руб. 15 коп., штрафа - 108 791 руб., доначисления НДС в сумме 407 965 руб. 44 коп., пеней - 135 422 руб. 04 коп., штрафа - 25 528 руб. по эпизоду приобретения продукции у ООО «Капитал Трейдинг».

Налоговый орган с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение суда в части признания недействительным решения инспекции. В обоснование апелляционной жалобы ссылается на то что, принимая расходы по поставщику ООО «Капитал Трейдинг», суд первой инстанции не учел, что первичный документ принимается к учету, если он содержит все обязательные реквизиты, в том числе собственноручные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. По мнению инспекции, общество не проявило должной осмотрительности при выборе контрагента, а налоговым органом собраны доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласились с жалобой, решение суда просили оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Дополнительно указали, что факт наличия реальных хозяйственных связей с ООО «Капитал Трейдинг» доказан и подтверждается материалами дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная проверка по вопросам соблюдения ОАО «Автоэлектроарматура» законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов. Проверка проведена за период с 01.01.2005 по 30.12.2006.

В результате проверки налоговым органом выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, которые отражены в акте выездной налоговой проверки от 08.12.2008 № 11-08/097 дсп.

На данный акт обществом представлены возражения от 26.12.2008.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки и возражений по акту исполняющей обязанности начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Маровди С.О. вынесено решение от 30.12.2008 № 11-08/8808 дсп о привлечении ОАО «Автоэлектроарматура» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением налогового органа общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату в бюджет налога на прибыль в виде штрафа в размере 520 255 руб., НДС - 237 303 руб., земельного налога - 5158 руб., ЕСН - 3314 руб. 21 коп., по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 17 273 руб.40 коп.

Обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 2 601 278 руб., НДС - 2 197 786 руб. 22 коп., земельный налог - 25 787 руб., ЕСН - 16 571 руб. 10 коп., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8922 руб. 90 коп., начислены пени по налогу на прибыль в сумме  643 923 руб. 65 коп., по НДС - 506 192 руб. 28 коп., по земельному налогу – 6822 руб. 57 коп,. по ЕСН - 2294 руб. 26 коп. Предложено уплатить пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 3679 руб. 73 коп.

Общество, не согласившись с принятым решением, 22.01.2009 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области с апелляционной жалобой.

Управлением Федеральной налоговой службы по Псковской области по апелляционной жалобе общества принято решение от 24.02.2009 № 09-08/0369 дсп, которым оспоренное решение налогового органа оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения от 30.12.2008   № 11-08/8808.

Суд первой инстанции частично удовлетворил требования общества, признав недействительным решение налогового органа от 30.12.2008 № 11-08/8808 в части доначисления налога на прибыль в сумме 543 954 руб., пеней -           176 007 руб. 15 коп., штрафа - 108 791 руб., взносов на обязательное пенсионное страхование - 8922 руб. 90 коп., начисленных пеней в размере   3679 руб. 73 коп. В удовлетворении  остальной части требований обществу отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2009 года решение суда первой инстанции от 03 июня 2009 года отменено в части признания недействительным решения налогового органа от 30.12.2008 № 11-08/8808 о доначислении 543 954руб. налога на прибыль,       176 007 руб. 15 коп. пеней и привлечения к ответственности по пункту 1    статьи 122 НК РФ в виде взыскания 108 791руб. штрафа. В этой части обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Постановлением Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 24 ноября 2009 года решение Арбитражного суда Псковской области от 03 июня 2009 года и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2009 года отменены в части доначислений налоговым органом по решению от 30.12.2008 № 11-08/8808 налога на прибыль и НДС за 2005-2006 годы, соответствующих сумм пеней и штрафа, наложенного по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду приобретения товара у ООО «Капитал Трейдинг». В этой части дело направлено на новое рассмотрение.

Таким образом, предметом нового судебного разбирательства являлась правовая оценка законности решения налогового органа от 30.12.2008              № 11-08/8808 в части доначисления налога на прибыль, НДС, начисления пеней и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа по эпизоду приобретения продукции у ООО «Капитал Трейдинг».

Суд первой инстанции, частично признавая недействительным решение инспекции, правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

По смыслу положений статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ налогоплательщик через своих должностных лиц обязан обеспечить достоверность содержащихся в первичных документах сведений.

При осуществлении операций по реализации продукции составляются первичные документы по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, первичным документом, подтверждающим произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль, является товарная накладная (по форме № ТОРГ-12).

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных