Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2010 по делу n А13-19346/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

15 июня 2010 года

г. Вологда

Дело № А13-19346/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июня 2010 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от общества Красильниковой М.В. по доверенности от 20.01.2010, от инспекции Песковой К.А. по доверенности от 11.01.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской  области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 29 марта   2010 года по делу № А13-19346/2009 (судья Шестакова Н.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Медицинский Газовый Сервис» (далее – общество, ООО «ТД «МедГазСервис») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области (далее - инспекция, налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.09.2009 № 37.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 29 марта                   2010 года заявленные требования удовлетворены.

Дополнительным решением от 15.04.2010 с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате госпошлине в сумме 2000 руб.

Налоговая инспекция не согласилось с решением суда от 29.03.2010  и обратилось в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права. Считает, что расходы общества на приобретение нефтепродуктов документально не подтверждены и экономически необоснованны.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Полагает, что представленные документы в их совокупности подтверждают факт осуществления каждой хозяйственной операции путем поставки газового конденсата от поставщика - ООО «НефтеТрейд» в адрес конечного           покупателя – ЗАО «Северный Мир», минуя склад общества. Затраты произведены обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и обоснованно включены в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка  Общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт проверка от 06.08.2009 № 802 и вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2009 № 1747. 

Решением управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 17.12.2009 № 14-09/014192@ решение инспекции оставлено без изменения (том 2, листы 99-106).

В связи с этим общество, не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования Общества по следующим основаниям.

При проверке налоговая инспекция посчитала необоснованным включением Обществом в состав расходов по налогу на прибыль в 2008 году  сумму 20 041 891 руб. 40 коп. затрат на приобретение нефтепродуктов, которые доставлены в адрес ООО «СМУ-2004», не имеющего договорных отношений с ООО «ТД «МедГазСервис».

В связи с данным нарушением инспекция установила неуплату обществом налога на прибыль за 2008 год в сумме 4 810 053 руб. 94 коп.

При этом  налоговая инспекция исходила из того, что указанные затраты не могут быть учтены в составе расходов в связи с установленными несоответствиями в первичных документах, а именно: генеральный директор общества Дмитриев Д.А., поставивший подпись о получении груза в товарных накладных по форме № ТОРГ-12, фактически в 4 квартале 2008 года в командировку в Калининградскую область не направлялся, в связи с чем получить груз не мог,  в квитанциях о приеме груза на повагонную отправку наливными грузами грузополучателем является ООО «СМУ-2004», печать и подписи должностных лиц ООО «ТД «МедГазСервис» отсутствуют.

Кроме того, в результате встречной проверки установлено отсутствие финансово-хозяйственных отношений общества с ООО «СМУ-2004» в проверяемый период.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 данного Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - Постановление ВАС РФ № 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 4 данного постановления налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В пункте 9 Постановления ВАС РФ № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В данном случае Общество в подтверждение правомерности расходов, связанных с взаимоотношениями с ООО «НефтеТрейд», представило заключенный с данной организацией договор поставки нефтепродуктов от 09.09.2008 № 09/09/08, договор поставки нефтепродуктов с ЗАО «Северный мир» от 17.07.2008 № 17/07/08, отгрузочные разнарядки ЗАО «Северный мир», счета-фактуры и товарные накладные ООО «НефтеТрейд», квитанции о приеме груза на повагонную отправку с наливными грузами, платежные поручения на оплату в адрес ООО «НефтеТрейд», счета-фактуры общества, выставленные в адрес ЗАО «Северный мир», (том 2, листы 128-150; том 3, листы 1-121).

Суд первой инстанции, оценив данные документы в соответствии с положениями статьи 71 АПК РФ, обоснованно пришел к выводу о том, что они в совокупности подтверждают факт осуществления каждой хозяйственной операции путем транзитной поставки газового конденсата от                              ООО «НефтеТрейд» (поставщика) в адрес ООО «Северный Мир» (конечного покупателя), минуя склад ООО «ТД «МедГазСервис» (приобретателя).

В соответствии с условиями договора поставки нефтепродуктов от 09.09.2008 (том 3, листы 38-44) поставщик - ООО «НефтеТрейд» продает, а покупатель - ООО «ТД «МедГазСервис» покупает на условиях настоящего договора нефтепродукты по ценам, в ассортименте, в объеме и на условиях, согласуемых сторонами письменно в приложениях к настоящему договору. Сроки и базис поставки определяются в приложениях к договору. Дата поставки определяется следующим образом: при поставке нефтепродуктов железнодорожным транспортом датой поставки считается дата штемпеля на железнодорожной товарно-транспортной накладной станции отправления. Отгрузка нефтепродуктов производится железнодорожным транспортом, если письменным соглашением сторон не согласовано иное. Организацию предоставления железнодорожного транспорта осуществляет поставщик. При непредоставлении покупателем железнодорожной накладной в приеме продукции к перевозке с проставленной календарной датой штемпеля станции назначения в графе «прибытие на станцию назначения», дата поступления продукции на станцию назначения определяется в соответствии с указанным перевозчиком сроком доставки продукции в железнодорожной квитанции на отправку данной продукции.

В соответствии с пунктом 6.2 договора поставки поставщик обязан обеспечить отгрузку нефтепродуктов по транспортным реквизитам, предоставленным покупателем, на условиях договора. Покупатель обязан принять отгруженную по настоящему договору продукцию, подписать предоставленную поставщиком накладную ТОРГ-12. В случае неподписания покупателем накладной ТОРГ-12, такая накладная считается автоматически принятой покупателем на следующий день после получения нефтепродуктов грузополучателем.

Согласно спецификации № 2 обществу поставлялся газовый конденсат смесевой, грузоотправителем которого является ООО «Нефтебаза «Гарант», грузополучателем - ООО «СМУ-2004» (том 3, лист 46).

На основании этого в представленных обществом товарных накладных ООО «НефтеТрейд», являющегося продавцом газового конденсата смесевого, правомерно указано грузоотправителем - ООО «Нефтебаза «Гарант», грузополучателем - ООО «СМУ-2004», покупателем - ООО «ТД «МедГазСервис» (том 3, листы 76-121).

Факт поставки ООО «Нефтебаза «Гарант», станция отправления Фрезерный Октябрьской ж.д., в адрес грузополучателя - ООО «СМУ-2004», станция назначения Гурьевск-Новый Клг ж.д., газового конденсата подтверждается представленные квитанциями о приеме груза на повагонную отправку с наливными грузами  (том 2, листы 128-150; том 3, листы 1-23).

Как следует из материалов дела, у общества имеются договорные отношения с ЗАО «Северный Мир» на основании договора от 17.07.2008               (том 3, листы 26-32), в соответствии с условиями которого поставщик (ООО «ТД «МедГазСервис») продает, а покупатель (ЗАО «Северный Мир») покупает нефтепродукты по ценам, в ассортименте, в объеме и на условиях, согласуемых сторонами письменно в приложениях к договору.

Договором предусмотрено, что отгрузка нефтепродуктов производится железнодорожным транспортом, если сторонами не согласовано иное. Организацию предоставления железнодорожного транспорта осуществляет поставщик.

В соответствии с пунктом 6.2 данного договора  поставщик обязан обеспечить отгрузку нефтепродуктов по транспортным реквизитам, предоставленным покупателем, на условиях договора. Покупатель обязан принять отгруженную по настоящему договору продукцию, подписать предоставленный поставщиком акт сдачи-приемки (накладную) поставленных нефтепродуктов. В случае неподписания покупателем акта сдачи-приемки нефтепродуктов, такой акт считается автоматически принятым покупателем на следующий день после получения нефтепродуктов грузополучателем.

Как предусмотрено спецификациями к договору, поставка газового конденсата смесевого осуществляется грузоотправителем ООО «Нефтебаза «Гарант» в адрес грузополучателя ООО «СМУ-2004».

В отгрузочных разнарядках ЗАО «Северный Мир» просило отгрузить товар на станцию Гурьевск-Новый Клг.ж.д. грузополучателю ООО «СМУ-2004» (том 3, листы 51-57).

Согласно счетам-фактурам общества, выставленным в адрес ЗАО «Северный Мир», грузоотправителем является ООО «Нефтебаза «Гарант», грузополучателем - ООО «СМУ-2004» (том 3, листы 60-65).

В соответствии с представленным ЗАО «Северный Мир» договором подряда на переработку давальческого сырья от 26.09.2008 № 26/09/08,