Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 по делу n А44-2693/2010. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 октября 2010 года

г. Вологда

Дело № А44-2693/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Ралько О.Б., судей Пестеревой О.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

         при участии от общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Екатерининский» Семенова А.Н. по доверенности от 23.05.2008, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области Никитиной Е.В. по доверенности от 08.09.2010, Ващишиной С.Б. по доверенности от 24.08.2010, Бубновой Т.П. по доверенности от 25.05.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 25 августа 2010 года по делу № А44-2693/2010 (судья Духнов В.П.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Екатерининский» (далее – общество, ООО «ТД «Екатерининский») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Новгородской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 09.04.2010 № 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислены налог на прибыль за 2006-2008 годы в сумме 3 206 822 руб., налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2006-2008 годы в сумме                       6 739 431,18 руб., пени в общей сумме 3 206 754 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -         НК РФ) в размере 1 559 878 руб.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 25 августа      2010 года требования общества удовлетворены полностью, признано недействительным оспариваемое решение налогового органа о начислении ООО «ТД «Екатерининский» налога на прибыль за 2006-2008 годы в сумме       3 206 822 руб., НДС за 2006-2008 годы в сумме 6 739 431,18 руб., пеней за неуплату налогов в общей сумме 3 206 754 руб. и штрафных санкций в размере  1 559 878 руб.

Инспекция и ее представители в судебном заседании с решением суда не согласились, в апелляционной жалобе просят суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование апелляционной жалобы ссылаются на то, что представленные обществом документы по спорным контрагентам не соответствуют требованиям действующего законодательства в части их оформления, поскольку подписаны неустановленными лицами. Полагают, что общество действовало без должной осмотрительности и осторожности, поскольку приняло от спорных контрагентов документы, не проверив содержащуюся в них информацию и не удостоверившись, что они подписаны уполномоченными на то лицами.

В судебном заседании представитель инспекции представил заявление, согласно которому в решении инспекции от 09.04.2010 № 33 на листе 85 содержится запись об отказе в возмещении НДС за август в сумме 286 669 руб. 28 коп. При этом налоговый орган указал, что в резолютивной части оспариваемого решения указанная сумма в сумму доначисленного налога не включена. Окончательная сумма доначислений по НДС составляет         6 452 761 руб. 90 коп. Претензии в указанной части у налогового органа к обществу отсутствуют. Штрафные санкции и пени на сумму 286 669 руб.         28 коп. не начислялись.

Представитель общества с учетом вышеназванного заявления инспекции,  в судебном заседании представил письменный отказ от заявленных требований в части признания недействительным решения от 09.04.2010 № 33 о начислении НДС в сумме 286 669 руб. 28 коп. Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании не согласились с ее доводами, решение суда считают законным и обоснованным. С учетом частичного отказа от заявленных требований представитель общества просит решение суда первой инстанции оставить без изменения в части признания недействительным решения налогового органа о начислении      ООО «ТД «Екатерининский» налога на прибыль за 2006-2008 годы в сумме       3 206 822 руб., НДС за 2006-2008 годы в сумме 6 452 761,90 руб., пеней за неуплату налогов в общей сумме 3 206 754 руб. и штрафных санкций в размере  1 559 878 руб.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе. С частичным отказом общества от заявленных требований представители инспекции согласны.

Заслушав объяснения представителей общества и инспекции, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене частично по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, по итогам которой вынесено решение от 09.04.2010 № 33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество обжаловало названное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области. Решением от 31.05.2010 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу о доказанности осуществления реальных хозяйственных операций обществом со спорными контрагентами и о правомерности отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и предъявления к вычету НДС, уплаченного поставщикам.

До начала рассмотрения апелляционной жалобы в порядке, установленном частью 2 статьи 49 АПК РФ, от ООО «ТД «Екатерининский»  поступило заявление о частичном отказе от заявленных требований от 28.10.2010, которым общество отказывается от требования к инспекции о признании недействительным решения налогового органа в части признания недействительным решения от 09.04.2010 № 33 о начислении НДС в сумме 286 669 руб. 28 коп.

Согласно положениям статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Апелляционная инстанция, установив, что частичный отказ общества от заявленных требований не противоречит нормам действующего законодательства и не нарушает прав других лиц, принимает отказ от иска.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ отказ истца от иска и принятие отказа арбитражным судом является основанием для прекращения производства по делу.

При этом одновременно с прекращением производства по делу апелляционная инстанция на основании части 3 статьи 269 АПК РФ отменяет решение суда первой инстанции, принятое по данному делу.

Из статьи 49 АПК РФ следует, что суд апелляционной инстанции принимает частичный отказ от заявленных требований и в указанной части прекращает производство по делу.

С учетом изложенного производство по делу в части признания недействительным решения инспекции от 09.04.2010 № 33 о начислении НДС в сумме 286 669 руб. 28 коп. подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В остальной части апелляционная инстанция согласна с решением суда первой инстанции по следующим основаниям.

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из приведенных норм следует, что произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в случае, когда они экономически оправданны, подтверждены документально и связаны с получением дохода. Кроме того, обязательным условием отнесения тех или иных затрат к расходам является фактическое получение товаров, работ или услуг.

Поскольку формирование состава расходов при исчислении налога на прибыль направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение правомерности формирования состава расходов, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53), уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих расходов.

В силу статей 171, 172 и 169 НК РФ для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий: приобретение (получение) товаров, предъявление налога на добавленную стоимость поставщиками,  обязательное наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, принятие товаров к учету, подтвержденное соответствующими первичными документами.

Поскольку формирование и применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика. Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 № 93-О, где указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение правомерности формирования состава расходов и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Как указано в пункте 1 Постановления № 53, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, в первую очередь подлежат оценке доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих расходов и вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение как факта приобретения товаров, так и состава и размера налоговых вычетов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Приведенная статья Закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

Поставка товаров является торговой операцией.

Перечень форм первичной учетной документации по учету торговых операций установлен в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132. В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в том же документе, предусмотрено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации