Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2011 по делу n А05-11144/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2011 года                    г. Вологда                Дело  № А05-11144/2010

         Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2011 года.

         Полный текст постановления изготовлен 04 февраля 2011 года.

         Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от закрытого акционерного общества «Рыболовецкая компания «Согра» Смирницкого А.И. по доверенности от 20.10.2009; от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску Антоновой А.В. по доверенности от 29.12.2010,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Рыболовецкая компания «Согра» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 02 декабря 2010 года по делу № А05-11144/2010 (судья Панфилова Н.Ю.),

у с т а н о в и л :

закрытое акционерное общество «Рыболовецкая компания «Согра»  (далее – общество, ЗАО «РК «Согра») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – инспекция, ИФНС) от 30.06.2010 № 22-19/722.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 02 декабря 2010 года заявленные требования удовлетворены частично: признано недействительным решение инспекции от 30.06.2010 № 22-19/722 в части: начисления налога на прибыль за 2008 год, соответствующих сумм пеней и санкций за неуплату данного налога в связи с исключением из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год, затрат на оплату труда в сумме 72 919 руб. В остальной части заявления отказано.

ИФНС обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «РК «Согра». С инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Общество с судебным актом частично не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении его требований о признании недействительными решения инспекции от 30.06.2010 № 22-19/722 в части начисления налога на прибыль за 2008 год, соответствующих пеней и налоговых санкций в результате исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, 601 616 руб. – сумму разницы между стоимостью морских тралов в размере 833 675 руб. 50 коп. и суммами амортизации в размере 148 691 руб. 90 коп. и амортизационной премии в размере 83 367 руб. 55 коп. и суммой, самостоятельно рассчитанными налоговым органом путем отнесения указанных тралов в третью амортизационную группу, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Просит удовлетворить заявленные требования в полном объеме. В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и ее представитель в судебном заседании отклонили доводы жалобы. Считают решение суда в обжалуемой обществом части законным и обоснованным, выводы суда соответствующими доказательствам представленным сторонами в материалы дела, а доводы не подтвержденными  ни в ходе выездной налоговой проверки, ни материалами дела и направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств.

Заслушав представителей общества и инспекции, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения в обжалуемой части в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности общества, в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 и установлена неполная уплата налогов. По результатам проверки составлен акт от 01.06.2010 № 22-19/59, на который обществом поданы возражения. Рассмотрев акт проверки, возражения и иные документы с участием представителей общества, заместитель начальника инспекции 30.06.2010 вынес решение № 22-19/722 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить доначисленные налоги, пени и штрафы.

Не согласившись с данным решением, общество 19.07.2010 обратилось в порядке апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган. По итогам рассмотрения жалобы решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 25.08.2010 № 07-10/1/12390 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения. Решение инспекции 25.08.2010 вступило в законную силу.

   Считая решение инспекции незаконным в части, общество обжаловало его в арбитражный суд.

В апелляционной жалобе ЗАО «РК «Согра» не согласилось с выводами суда по эпизоду отказа в признании недействительным решения инспекции от 30.06.2010 № 22-19/722 в части исключения из состава расходов стоимости приобретенных тралов в размере 601 616 руб. Считает, что суд не применил закон, подлежащий применению.

      Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в этой части.

Как следует из материалов дела, обществом для осуществления производственной деятельности у иностранной фирмы Morenot As приобретены тралы 520 # FISH TRAWL PREM/RE (том 2 листы 120-125).

В ходе проверки инспекция установила, что списание стоимости тралов  в налоговом учете на расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, ЗАО «РК «Согра» производило  одновременно с передачей их в эксплуатацию (в марте, мае и июне 2008 года), списав на затраты 833 675 руб. 50 коп., а в бухгалтерском учете тралы учтены на счете 10.10 «Материалы специального назначения на складе». Посчитав, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год общество обязано было включить тралы в состав амортизируемого имущества и принимать на расходы начисленные суммы амортизации, пришла к выводу о завышении им расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 год на                                   601 616 руб. 50 коп. (833 675-83 367,55 – 148 691,9).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ, пунктом 5 которой установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществлённые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящего Кодекса.

В силу положений статей 256 - 259 НК РФ капитальные вложения относятся на расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, в виде начисленных сумм амортизации по объекту амортизируемого имущества.

  Согласно пункту 1 статьи 256 указанного Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

 Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

 Основные средства в целях бухгалтерского учета учитываются по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 (далее – ПБУ 6/01), пунктом 17 которого определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

В соответствии со статьей 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 в соответствии со статьей 258 НК РФ утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в которую Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 № 415 внесены изменения и дополнения: в третью группу  (имущество со сроком полезного пользования               свыше 3 лет до 5 лет включительно) в подкласс 14 2925020 «Оборудование технологическое для добычи и переработки рыбы и морепродуктов» Классификации включена позиция 14 2925153 «Орудия водного промысла». 

Пунктом 2.1.6 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год общества (далее – Положение, том 2 листы 3-9) предусмотрено, что начисление амортизации производится по линейному способу, исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объектов основных средств определяемого на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. При этом пунктом 3.4 Положения для целей налогообложения прибыли установлено распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам, исходя из срока полезного использования, определяемого в соответствии с рекомендациями организаций-изготовителей и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 (далее - Классификация). В Приложении к учетной политике содержится перечень специальных приспособлений, специального инструмента для судов ЗАО РК «Согра», к которым отнесен и трал донный (пункт 1, том 2 лист 9).

Приказами генерального директора общества (том 2 листы 127-128) срок полезного использования вышеназванных тралов установлен 11 месяцев. Данные тралы приняты к учету в состав МПЗ на балансовый счет 10.11.2 в соответствии с перечнем специальных приспособлений, специальных инструментов для судов по ЗАО «РК «Согра» к учетной политике, а расходы на их приобретение предусмотрено учитывать в составе материальных расходов в соответствии со статьями 254 и 256 НК РФ. При этом указанная в них стоимость тралов составляет: по инвойсу от 17.03.2008 – 275 618 руб. 50 коп.; по инвойсу от 22.05.2008 - 283 981 руб. 80 коп.; по инвойсу от 20.06.2008          № 5019945 - 274 075 руб.

ЗАО «РК «Согра» не представлено доказательств того, что тралы могут эксплуатироваться менее 12 месяцев. Рекомендации организации-изготовителя  (том 2 листы 149-150), на которые ссылается общество в подтверждение своей позиции, не могут быть приняты во внимание, так как не подтверждены документально. Иные доказательства в материалах дела отсутствуют.

Следовательно, общество должно было руководствоваться названной Классификацией. Установленный обществом срок использования тралов не соответствует выше приведенным нормам, поскольку стоимость тралов более 20 000 руб., а срок полезного использования в соответствии с Классификацией от 3 лет до 5 лет включительно, такое имущество является амортизируемым в соответствии со статьей 256 НК РФ.

Основной вид деятельности  - вылов рыбы и водных  биоресурсов открытых районах Мирового океана, в связи с чем и приобретены названные тралы.

Обязанность подтверждать правомерность включения произведенных  затрат в расходы по налогу на прибыль и их размер возложена на налогоплательщика.

Доказательств того, что спорные тралы не относятся к подклассу                         14 2925020 «Оборудование технологическое для добычи и переработки рыбы и морепродуктов» Классификации, позиция 14 2925153 «Орудия водного промысла»,  ЗАО «РК «Согра» также не представлено.

Исходя из вышеизложенного, общество должно включить тралы в состав амортизированного имущества и принимать на расходы начисленные суммы амортизации. В связи с чем инспекцией правомерно установлено завышение  обществом амортизационных отчислений в 2008 году на суму 601 616 руб. Расчет размера данной суммы обществом не оспаривается.

Ссылка общества на то, что судом первой инстанции  при принятии решения по настоящему не применен закон, подлежащий применению: Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н), Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ 013-94, отклоняется по следующим основаниям.

Общероссийский классификатор основных фондов предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств. Определения и термины, используемые в нем, соответствуют значениям, применяемым в отраслях промышленности. (Данная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 6336/07). Положение     № 34н, согласно которому к основным средствам не относятся орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие) независимо от их стоимости и срока полезного использования также регулирует ведение бухгалтерского учета, а не налогового учета. Кроме того, оно противоречит в этой части ПБУ 6/01.

Таким образом, названные правовые акты в целях налогообложения не применимы.

 Как правильно отметил суд первой инстанции, применительно к понятиям, установленным главой 25 НК РФ, для целей  налогового учета трал  выступает основным средством и амортизируемым имуществом, а налоговым законодательством не установлено, что амортизируемым имуществом является только имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства». В целях налогового