Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2011 по делу n А05-11163/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д. 12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

07 февраля 2011 года                    г. Вологда                Дело  № А05-11163/2010

         Резолютивная часть постановления объявлена 01 февраля 2011 года.

         Полный текст постановления изготовлен 07 февраля 2011 года.

         Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Кудина А.Г. и Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от закрытого акционерного общества «Белфрахт» Туфанова И.В. по доверенности от 17.04.2010,

         рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу и Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 24 ноября 2010 года по делу № А05-11163/2010 (судья                        Бекарова Е.И.),

у с т а н о в и л :

закрытое акционерное общество «Белфрахт»  (далее – общество, ЗАО «Белфрахт») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о  признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее – инспекция) от 05.08.2010 № 11232 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - управление) по итогам рассмотрения апелляционной жалобы общества от 15.09.2010                     № 07-10/1/13378.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 24 ноября 2010 года заявленные требования удовлетворены: признаны недействительными решение инспекции от 04.06.2010 №10-17/07490 и решение управления от 15.09.2010 № 07-10/1/13378.

Инспекция обязана устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Белфрахт». С инспекции и с управления в пользу общества взысканы расходы по госпошлине по 1000 руб. с каждого.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение арбитражного суда первой инстанции. Считает, что решение не соответствует нормам материального права. По ее мнению, момент вступления в силу Федерального закона от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской федерации» и закона Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ определен как 01.01.2010, следовательно распространение правовых действий норм названного закона Архангельской области на момент его вступления в законную силу не вступает в противоречие с положениями НК РФ, поэтому организация необоснованно применила налоговую ставку в размере 150 руб. за одну лошадиную силу мощности двигателя.

Управление также не согласилось с решением суда первой инстанции. В апелляционной жалобе просит его отменить, жалобу удовлетворить. В обоснование своих требований ссылается на то, что судом неправильно применены нормы материального права, считает, что нормативно-правовой акт, не вступивший в законную силу, не может быть признан не соответствующим другому нормативному правовому акту, поскольку до введения в действие не устанавливает, не изменяет и не прекращает регулируемые им отношения. По мнению Управления, законом Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ «О внесении изменений в Областной закон «О транспортном налоге» внесены изменения в закон от 01.10.2002 № 112-16-ОЗ в части увеличения налоговых ставок по транспортному налогу, в пределах, установленных статьей  361 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 2  областного закона от 27.11.2009 №102-внеоч.-ОЗ настоящий закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного ме­сяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного на­логового периода по транспортному налогу. Поэтому общество при расчете суммы авансового платежа по транспортному налогу за 1 квартал 2010 года необоснованно применило налоговую ставку в размере 150 руб. за одну лошадиную силу мощности двигателя. В дополнении к апелляционной жалобе управление указывает на письмо от 22.12.2010 № 02-08/1246 Архангельского областного Собрания депутатов, согласно которому закон Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ принят в пределах полномочий законодательного органа субъекта Российской Федерации, следовательно, ставки транспортного налога, установленные статьей 1 Закона Архангельской области от 01.10.2002 № 112-16-03 «О транспортном налоге» в редакции Закона от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ, обязательны к применению в целях исчисления транспортного налога на всей территории Архангельской области в течение 2010 года.

ЗАО «Белфрахт» и его представитель в судебном заседании с доводами, изложенными в апелляционных жалобах  инспекции и управления не согласились, считают решение суда законным и обоснованным, а основания для отмены, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее – АПК РФ), отсутствующими.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу Управления поддержала доводы, изложенные в его жалобе.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу инспекции поддержало доводы, изложенные в ее жалобе.

Инспекция и управление, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционных  жалоб, представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает апелляционные жалобы подлежащими удовлетворению, в решение суда – отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка поданного обществом расчета по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал 2010 года. По результатам проверки составлен акт от 05.07.2010 № 5791, на который обществом поданы возражения от 19.08.2010 № 965. Рассмотрев акт проверки, возражения и иные документы, исполняющий обязанности заместителя начальника инспекции 05.08.2010 вынес решение № 11232 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить сумму авансового платежа по транспортному налогу по сроку уплаты 05.05.2010 за 1 квартал 2010 года в  размере 4862 руб.

Не согласившись с данным решением, общество 19.08.2010 обратилось в порядке апелляционного обжалования в вышестоящий налоговый орган. По итогам рассмотрения жалобы решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу  от 15.09.2010 № 07-10/1/13378 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения. Решение инспекции 15.09.2010 вступило в законную силу.

   Считая решения инспекции и управления незаконными, общество обжаловало их в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 363 данного Кодекса).

Обществу принадлежит автомобиль LEXUSLX570, государственный регистрационный знак Н 570 НХ 29, с мощностью двигателя 367 л/с, поэтому в силу статьи 357 НК РФ оно является плательщиком транспортного налога.

При исчислении транспортного налога общество применило ставку налога 150 руб. с каждой лошадиной силы в соответствии с ранее действовавшим Законом Архангельской области от 01.10.2002 №112-16-ОЗ, то есть без учёта изменений, принятых Областным законом от 27.11.2009             № 102-внеоч.-ОЗ, и вступивших в силу с 01.01.2010.

Доначисляя обществу при камеральной проверке транспортный налог за 1 квартал 2010 года в сумме 4862 руб., инспекция исходила из того, что Законом Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ «О внесении изменений в Областной закон «О транспортном налоге» установлена налоговая ставка 203 рубля с каждой лошадиной силы для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 250 л/с. В связи с этим сумма налога, подлежащая уплате обществом за 1 квартал 2010 года, составляет 18 625 руб. Общество исчислило и уплатило транспортный налог за указанный период в сумме 13 763 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

  В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное.

Законом Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ, внесшим изменения в вышеназванный закон области, в статье 1 определены ставки транспортного налога на территории Архангельской области для транспортных средств с мощностью двигателя свыше 250 л/с в размере 203 рубля, что превышает предел увеличения ставки, предусмотренный пунктом 2 статьи 361 Кодекса в указанной выше редакции. При этом Законом Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ предусмотрено, что он вводится в действие с 01.01.2010 и обязателен к уплате на территории Архангельской области, что обществом не оспаривается.

Согласно статье 2 данного Закона уплата транспортного налога производится в наличной или безналичной форме в соответствии с пунктом 4 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, являющимися организациями, - не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода в виде авансовых платежей, исчисленных за соответствующий отчетный период, а по окончании налогового периода - не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

         В связи с тем, что Областной закон вступил в силу с 01.01.2010, и в 1 квартале 2010 года действовала налоговая ставка транспортного налога на территории Архангельской области для транспортных средств с мощностью двигателя свыше 250 л/с в размере 203 рубля, общество обязано применять эту ставку налога и в силу статьи 23 НК РФ с учетом ее уплачивать транспортный налог.

         Поскольку общество не применило указанную налоговую ставку, то инспекцией обоснованно принято решение о доначислении ему транспортного налога за 1 квартал 2010 года в сумме 4862 руб., а управлением правомерно данное решение оставлено без изменения.

Вместе с тем, удовлетворяя требования общества суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела пришел к выводу о несоответствии Закона Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ названному Федеральному закону в части установления ставок транспортного налога. Суд посчитал превышающими действующие на момент принятия закона предельные ставки, установленные статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем пришел к выводу, что обществом правомерно при исчислении данного налога в настоящем случае применена налоговая ставка в размере 150 руб. с каждой лошадиной силы для автомобиля мощностью свыше 250 лошадиных сил, признав решения инспекции и управления недействительными.

      Апелляционная инстанция ошибочным считает вывод суда первой инстанции о несоответствии Закона Архангельской области от 27.11.2009         № 102-внеоч.-ОЗ Федеральному закону от 28.11.2009 № 282-ФЗ как принятого с превышением  законодательным органом полномочий в части установления ставок транспортного налога по следующим основаниям.

  Действительно, пунктом 1 статьи 361 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату принятия Закона Архангельской области от 27.11.2009 № 102-внеоч.-ОЗ) предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой  лошадиной силы): свыше 250 л/с (свыше 183,9 кВт) - 30 рублей.

Налоговые ставки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз (пункт 2 статьи 361 названного Кодекса).

С учетом данной нормы Законом Архангельской области от 01.10.2002       № 112-16-ОЗ «О транспортном налоге» предусмотрена налоговая ставка на автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой  лошадиной силы): свыше 250 л/с (свыше 183,9 кВт) - 150 рублей.

В соответствии со статьей 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации. К вопросам, регулируемым законодательством о налогах и сборах, относятся в том числе основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

Согласно статье 12 Кодекса региональные налоги, к которым относится транспортный налог, вводятся в действие и прекращают действовать на территории субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами