Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу n А05-11476/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

05 апреля 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-11476/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Кудина А.Г., судей Мурахиной Н.В. и Осокиной Н.Н. при ведении протокола и аудиозаписи секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от инспекции Кирина А.Г. по постоянной доверенности от 23.12.2010 № 2.4-13/20503,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна-2005» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 26 ноября 2010 года по делу       № А05-11476/2010 (судья Чурова А.А.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Автоколонна-2005» (далее - ООО «Автоколонна-2005», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Северодвинску Архангельской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 09.07.2010 № 25-05/12272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения заявителя к ответственности в виде уплаты 1 309 271 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), начисления заявителю 1 858 059 руб. пеней за неудержание и неперечисление 6 546 356 руб. налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Решением арбитражного суда по настоящему делу от 26 ноября 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с указанным решением суда, обжаловало его в апелляционную инстанцию.

В апелляционной жалобе  ООО «Автоколонна-2005» сослалось на несоответствие обстоятельствам дела вывода суда о получении дохода работниками общества Артемьевских А.Ю. и Артемьевских В.А. в связи с несовершением указанными лицами действий по представлению отчета о расходовании подотчетных сумм либо их возврату заявителю. 

В отзыве инспекция не согласилась с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, фактически сославшись на законность и обоснованность решения суда.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал позицию налогового органа.

В апелляционной инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Северодвинску Архангельской области заменена Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в связи с реорганизацией ответчика в форме слияния.

Заслушав представителя инспекции, ознакомившись с письменными доказательствами, проверив доводы апелляционной жалобы, апелляционная инстанция находит решение суда подлежащим отмене, а заявленное требование – удовлетворению.

Как следует из материалов дела, общество зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1052902018168; единственный участник общества – Янцен Иван Андреевич.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка                      ООО «Автоколонна-2005»,  в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности удержания и перечисления НДФЛ за период с 01.12.2007 по 12.03.2010, результаты которой отражены в акте проверки от 03.06.2010            № 25-05/19 ДСП.

По результатам проверки с учетом принятых возражений инспекцией установлено неудержание и неперечисление налоговым агентом НДФЛ в сумме 6 546 356 руб. с денежных средств, выданных под отчет путем перечисления на банковские карты директору общества Артемьевских А.Ю. и заместителю директора Артемьевских В.А. Основанием для данного вывода послужило отсутствие оправдательных документов о расходовании подотчетных сумм, а также сведений о наличии соответствующей задолженности  указанных физических лиц в бухгалтерском  учете заявителя.     

С учетом возражений налогоплательщика заместителем начальника инспекции вынесено решение от 09.07.2010 № 25-05/12272 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу в том числе доначислено 1 858 059 руб. пеней по НДФЛ и                      1 309 271 руб. штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

Решением руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 07-10/1/12791, принятым 03.09.2010 по результатам рассмотрения жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

ООО «Автоколонна-2005» обжаловало решение инспекции в судебном порядке.

Арбитражный суд, оценив собранные налоговым органом доказательства в совокупности, приняв во внимание отсутствие у общества документов, подтверждающих расходование денежных средств, перечисленных на банковские карты, счел, что налоговый орган правомерно учел их при расчете налоговой базы по НДФЛ, начислил заявителю пени и штраф за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента.

Апелляционная инстанция не согласна с выводами суда по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно оспариваемому решению инспекции за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 руководитель и заместитель руководителя                                                ООО «Автоколонна – 2005»  Артемьевских А.Ю. и Артемьевских В.А. получили доходы в сумме 50 356 580 руб., перечисление которых произведено организацией на корпоративные карты (бизнес – карты) – 28 054 140 руб., из них Артемьевских А.Ю. – 13 860 000 руб., Артемьевских В.А. –                    14 194 140 руб., на расчетные («зарплатные») банковские карты как «командировочные расходы» - 22 302 440 руб., из них   Артемьевских А.Ю. – 13 774 220 руб.,  Артемьевских В.А. – 8 528 220 руб.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В  расчете налоговой базы для исчисления НДФЛ (приложение №1 к акту проверки) инспекцией отражены поступления на банковские карточки директору и заместителю по основаниям «на командировочные расходы» и на корпоративные карты с указанием даты поступления конкретных сумм. Перечисление указанных сумм на карты Артемьевских А.Ю. и               Артемьевских В.А. подтверждаются  выписками банков (т.2, л. 1-71).

Вместе с тем апелляционная инстанция считает, что инспекцией не доказан факт получения указанными лицами дохода, подлежащего обложению НДФЛ, и, соответственно, наличие у общества неисполненных обязанностей налогового агента.  

Согласно пунктам 1.1, 2.1, 4.1.6 договора от 01.10.2007 № 137/БК /2007, пунктам 1.1., 2.5, 2.6 договора от 21.09.2006, на основании которых производились перечисления Артемьевских А.Ю. и Артемьевских В.А.,  карты предназначены для получения наличных денежных средств, совершения безналичных расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью общества. В выписке банка (т.2, л. 1-13) не приведено основание перечисления денежных средств директору и его заместителю. Выписки банка (т.2, л. 14 – 71), напротив, содержат прямое указание на цель выплат (командировочные расходы). Общество отрицает выплату дохода упомянутым лицам на банковские карты. Так, в возражениях на акт проверки (т.1, л. 59) общество указало на то, что денежные средства в сумме 50 356 580 руб. выданы Артемьевских А.Ю. и Артемьевских В.А. под отчет и эти лица являются должниками                               ООО «Автоколонна – 2005»  до полного погашения задолженности.

Решение инспекции в оспариваемой части не содержит ссылки на юридическое основание выплаты указанным лицам. Вывод инспекции о получении Артемьевских  дохода основан на отсутствии у общества  документов, подтверждающих расходование работниками выданных средств и  учет соответствующей задолженности, а также на показаниях  Зубкова А.В.         

Допрошенный в качестве свидетеля Зубков А.В. (протокол допроса от 05.05.2010 № 25-05/179), работавший в 2007-2008 бухгалтером  общества, показал, что документы, подтверждающие расходование денежных средств с корпоративных карточек, в бухгалтерию не представлялись, деньги обналичивались Артемьевских В.А. и Артемьевских А.Ю. и использовались ими в личных целях.

 Вместе с тем свидетельские показания Зубкова А.В. об использовании перечисленных на карты денежных средств директором и его заместителем в личных целях противоречат показаниям  Артемьевских В.А., который согласно  протоколу допроса свидетеля от 13.05.2010, показал, что бизнес-карты были оформлены только на Артемьевских В.А. и Артемьевских А.Ю., денежные средства расходовались с карт на хозяйственные цели, авансовые отчеты по командировочным расходам составлялись, были потеряны в процессе переезда.

Таким образом, по мнению апелляционной инстанции, факт получения                 Артемьевских В.А. и Артемьевских А.Ю. дохода инспекцией не доказан.

Обстоятельства, положенные инспекцией в основу оспариваемой части решения, не имеют правового значения для вывода о получении дохода физическим лицом; ни самостоятельно, ни в совокупности они не могут свидетельствовать о возникновении у Артемьевских дохода в значении                 главы 23 НК РФ.

Наличие обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с перечисленных на карты Артемьевских В.А. и Артемьевских А.Ю. спорных денежных средств апелляционной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали законные основания для доначисления пеней и санкций обществу за неисполнение обязанностей налогового агента, решение инспекции в оспариваемой части подлежит признанию недействительным, решение суда – отмене.

Судебные расходы общества по госпошлине за рассмотрение дела в двух инстанциях подлежат в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отнесению на инспекцию.

Руководствуясь 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 26 ноября             2010 года по делу № А05-11476/2010 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Северодвинску Архангельской области от 09.07.2010                            № 25-05/12272 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна-2005» к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 1 309 271 руб. и начисления пеней в размере 1 858 059 руб.                             за неудержание и неперечисление 6 546 356 руб. налога на доходы физических лиц.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна-2005».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы                  № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу судебные расходы по госпошлине за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций в размере 3000 руб.

Председательствующий                                                                 А.Г.Кудин                                                                                                                                                                     

Судьи                                                                                                     Н.В.Мурахина              

                                                                                                     Н.Н.Осокина