Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2011 по делу n А44-5248/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 апреля 2011 года

г. Вологда

Дело № А44-5248/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2011 года.

         Полный текст постановления изготовлен 28 апреля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                   Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                   Лущик Е.В.,

при участии от открытого акционерного общества «Угловский известковый комбинат» Кобызева С.А. по доверенности от 15.10.2010 № 10, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области Богданова И.А. по доверенности от 27.05.2010 № 17, Базаровой С.А. по доверенности от 20.04.2011 № 5, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 01 февраля 2011 года по делу № А44-5248/2010 (судья Духнов В.П.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Угловский известковый комбинат» (далее – общество, ОАО «УИК») обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Новгородской области (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 10) о признании недействительным решения от 30.07.2010          № 2.11-06/08 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 2 363 959 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 2 967 870 рублей, пеней в общей сумме                          1 974 770 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 344 755 рублей 40 копеек.

Решением Арбитражного суда Новгородской области                                          от 01 февраля 2011 года по делу № А44-5248/2010 требования ОАО «УИК» удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России № 10 с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование своей позиции ссылается на то, что представленные обществом товарные накладные и счета-фактуры по взаимоотношениям с контрагентами – обществом с ограниченной ответственностью «Промсервис центр» (далее – ООО «Промсервис центр»), обществом с ограниченной ответственностью «Темп» (далее – ООО «Темп»), обществом с ограниченной ответственностью «Озон» (далее – ООО «Озон») содержат недостоверную информацию, подписаны неустановленными лицами, поэтому не могут являться основаниями для применения налоговых вычетов по НДС и подтверждать расходы по налогу на прибыль. Названные общества не находятся по юридическим адресам, не уплачивают налоги в бюджет, не имеют сотрудников и автотранспортных средств; ОАО «УИК» при выборе контрагентов действовало без должной осмотрительности.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба инспекции подлежит частичному удовлетворению, решение суда - частичной отмене в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как видно из материалов дела, межрайонная ИФНС России № 10 провела выездную налоговую проверку ОАО «УИК» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов (кроме налога на доходы физических лиц) за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 18.05.2010 № 2.11-06/02.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 18.05.2010 № 2.11-06/02, возражения налогоплательщика, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, начальник  инспекции принял решение от 30.07.2010      № 2.11-06/08 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме 344 755 рублей 40 копеек, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 6 994 208 рублей, пени в размере          2 197 640 рублей 84 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее – УФНС) с апелляционной жалобой на решение инспекции от 30.07.2010 № 2.11-06/08.

УФНС решением от 21.10.2010 № 2.10-08/08603 изменило решение инспекции, уменьшив в строке 1 пункта 3.1 сумму недоимки по налогу на прибыль, зачисляемую в федеральный бюджет, на 450 227 рублей,                       с 1 090 466 рублей до 640 239 рублей; в строке 2 пункта 3.1 сумму недоимки по налогу на прибыль, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации, - на 1 212 152 рубля, с 2 935 872 рублей до 1 723 720 рублей; инспекции предложено произвести перерасчет пеней и налоговых санкций, в остальной части решение от 30.07.2010 № 2.11-06/08 утверждено.

В оспариваемом решении межрайонная ИФНС России № 10 зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2006-2007 годах в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимости товаров, приобретенных у ООО «Промсервис центр», ООО «Темп», ООО «Озон», в налоговые вычеты НДС, предъявленного названными контрагентами.

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и права на налоговые вычеты по НДС ОАО «УИК» представило товарные накладные (форма                  № ТОРГ-12), счета-фактуры.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Приобретенный обществом товар приняты на учет по оформленным в установленном порядке первичными документами, которые содержат все необходимые реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

По утверждению инспекции, реальные хозяйственные операции с контрагентами - ООО «Промсервис центр», ООО «Темп», ООО «Озон» отсутствуют. Данный вывод сделан на основании следующих обстоятельств.

В проверяемый период учредителем и руководителем ООО «Промсервис центр» являлся Ермаков Д.В., который значился учредителем и руководителем еще 40 организаций. Общество зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации, по месту регистрации не находится, работники у организации отсутствуют, последняя отчетность представлена за 2 квартала 2006 года, счет закрыт 16.10.2006, имущества и транспортных средств не имеется.

Не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие транспортировку товара.

Документы от имени ООО «Промсервис центр» подписаны        Ермаковым Д.В., допрос которого не проведен.

По инициативе межрайонной ИФНС России № 10 проведена почерковедческая экспертиза первичных документов названного общества, в заключение эксперта негосударственного экспертного учреждения общества с ограниченной ответственностью «Центр Экспертизы» (далее – ООО «Центр Экспертизы») от 13.07.2010 № 110-п сделан вывод о том, что в документах ООО «Промсервис центр» от имени  Ермакова Д.В. подписи выполнены другим лицом.

Согласно данным федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) учредителем и руководителем ООО «Темп» являлась Кузина Л.А., которая значилась учредителем и руководителем еще 10 организаций. Общество зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации, по месту регистрации не находится, работники у организации отсутствуют, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2006 года, расчетный счет закрыт, имущества и транспортных средств не имеется.

Не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие транспортировку товара.

Документы от имени ООО «Темп» подписаны Кузиной Л.М., которая в ходе допроса (протокол от 21.07.2010 № 25) показала, что руководителем и учредителем ООО «Темп» не является, данную организацию не регистрировала, паспорт не теряла, документы от имени этого общества не подписывала.

По инициативе межрайонной ИФНС России № 10 проведена почерковедческая экспертиза первичных документов названного общества, в заключение эксперта ООО «Центр Экспертизы» от 13.07.2010 № 109-п сделан вывод о том, что в документах ООО «Темп» от имени Кузиной Л.М. подписи выполнены другим лицом.

По данным федеральной базы ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Озон» являлся Триандафилиди К.В., который значился учредителем и руководителем еще 25 и 20 организаций соответственно. Общество зарегистрировано по адресу «массовой» регистрации, по