Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2011 по делу n А52-4164/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

01 июня 2011 года

г. Вологда

Дело № А52-4164/2010

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Потеевой А.В. и Чельцовой Н.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой О.Н.,

при участии от предпринимателя Николаевой Г.В. по доверенности от 29.10.2009, Герасимовой О.В. по доверенности от 09.09.2010, от налоговой инспекции Рогозина М.М. по доверенности от 29.10.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу предпринимателя Черновой Софьи Николаевны на решение Арбитражного суда Псковской области от 17 марта 2011 года по делу № А52-4164/2010 (судья Радионова И.М.),

у с т а н о в и л:

предприниматель Чернова Софья Николаевна обратилась в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – налоговая инспекция, налоговый орган) от 19.08.2010                     № 16-06/098дсп.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 17 марта 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель с судебным решением не согласился и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить. В обоснование своей позиции ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Считает, что все требования действующего законодательства о подтверждении права на вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и включение затрат в расходы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единому социальному налогу (далее – ЕСН) им были выполнены.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, апелляционную жалобу предпринимателя – без удовлетворения.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная коллегия считает, что апелляционная жалоба предпринимателя подлежит удовлетворению в связи с несоответствием выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за 2006-2008 годы, по итогам которой составлен акт проверки от 16.06.2010                     № 16-06/052 и вынесено решение от 19.08.2010 № 16-06/198дсп о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области, рассмотрев апелляционную жалобу предпринимателя, решением от 08.10.2010 № 08-08/6009 оставило без изменения решение налоговой инспекции, апелляционную жалобу предпринимателя – без удовлетворения.

В связи с этим предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что представленные предпринимателем документы не подтверждают реальные хозяйственные отношения между Черновой С.Н. и обществом с ограниченной ответственностью «Технология» (далее – ООО «Технология»).

Апелляционная инстанция не может согласиться с данным выводом суда первой инстанции по следующим основаниям.

Оспариваемым решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов за 2007 год, в том числе за неуплату НДФЛ -                  30 467,60руб., за неуплату НДС - 1 685,98 руб., за неуплату ЕСН в Федеральный бюджет - 6746 руб, ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФОМС) - 563,40 руб., ЕСН в территориальный ФОМС - 834 руб.

Кроме того, предпринимателю предложено уплатить НДС за январь, март, май, июнь, июль, сентябрь-декабрь 2006 года, март, май-август, октябрь 2007 года в сумме 334 993,56 руб. и пени - 148 967,45 руб., НДФЛ за 2006 год - 283 167 руб., НДФЛ за 2007 год - 152 338,00руб. и пени - 115 918,11руб., ЕСН - за 2006, 2007 годы в сумме 103 355,89 руб. и пени - 31 468,44 руб.

Как следует из материалов проверки, налоговая инспекция посчитала, что предприниматель в нарушение положений пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, пункта 3 статьи 237 НК РФ необоснованно включил в профессиональные налоговые вычеты при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН за               2006-2008 годы стоимость товаров, приобретенных у ООО «Технология», в том числе за 2006 год в сумме 2 178 210 руб., за 2007 год - 1 171 431 руб.

В соответствии с положениями статей 171, 172 и 169 НК РФ налоговая инспекция посчитала неправомерным предъявление предпринимателем за январь, март, май-июль, сентябрь-декабрь 2006 года, март, май, июнь-август, октябрь 2007 года к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным                       ООО «Технология» за поставленный товар.

В обоснование доначисления НДФЛ, ЕСН и НДС по указанному эпизоду налоговый орган сослался на следующие обстоятельства:

- представленные в подтверждение хозяйственных операций по взаимоотношениям с ООО «Технология» первичные документы подписаны неустановленным лицом;

- ООО «Технология» не представляет в налоговый орган отчетность, не располагается по месту регистрации, расчетный счет данной организации закрыт в 2005 году;

- контрольно-кассовая машина, с применением которой произведена оплата поставленного товара, не зарегистрирована за ООО «Технология».

В силу статьи 207 и подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ и ЕСН.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом указанные расходы учитываются в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, на основании статей главы «Налог на доходы организаций» названного Кодекса.

Пунктом 2 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу пункта 3 статьи 237 НК РФ налоговая база определяется индивидуальными предпринимателями как сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Во исполнение пункта 2 статьи 54 НК РФ приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 9 данного Порядка также предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа, дату составления документа; фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный номер налогоплательщика; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа;               б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции;                         д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Из вышеприведенных норм следует, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2  статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

С 1 января 2006 года требование об обязательной уплате поставщику товаров (работ, услуг) сумм НДС исключено из нормативных положений      главы 21 Кодекса.

Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм НДС налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет. У покупателя должны быть надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выписанные поставщиком, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6                  статьи 169 данного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

При этом законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций,