Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2011 по делу n А52-4219/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

26 июля 2011 года                             г. Вологда                Дело № А52-4219/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 июля 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и                Ралько О.Б. при ведении протокола секретарем судебного заседания                   Вальковой Н.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области Хурват Н.А. по доверенности от 03.02.2009, от закрытого акционерного общества «Торговый дом «Макс Фуд» Нуколова Н.Н. по доверенности от 01.11.2010, Трусова А.И. на основании протокола от 12.05.2009 № 50,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Псковской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 06 мая 2011 года по делу № А52-4219/2010 (судья Героева Н.В.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Торговый дом «Макс Фуд»            (ОГРН 1026000961480, ИНН 6027051596, далее – общество, ЗАО «ТД «Макс Фуд») обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Псковской области (далее – инспекция, МИФНС      № 1, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.08.2010 № 13-07/195 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 955 413 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 726 984 рублей, начисления пеней в сумме          393 322 рублей 80 копеек за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС; взыскания штрафных санкций в сумме 331 583 рублей.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 06 мая 2011 года по делу № А52-4219/2010 требования общества удовлетворены.

Инспекция с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. В обоснование своей позиции ссылается на то, что общество не подтвердило реальность хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Чайзер» (далее – ООО «Чайзер»), обществом с ограниченной ответственностью «Бриз» (далее – ООО «Бриз»), обществом с ограниченной ответственностью «Грифон» (далее – ООО «Грифон»), обществом с ограниченной ответственностью «Визави» (далее – ООО «Визави»); первичные документы оформлены ненадлежащим образом;  инспекцией правомерно использованы в качестве доказательств показания свидетелей и результаты проведенных экспертиз.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей общества и налогового органа, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, МИФНС России № 1 провела выездную налоговую проверку ЗАО «ТД «Макс Фуд» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 11.06.2010  № 13-14/051.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 11.06.2010  № 13-14/051, возражения налогоплательщика, материалы дополнительных мероприятий  заместитель начальника  инспекции принял решение от 12.08.2010 № 13-07/195 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме 331 583 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 1 682 397 рублей, пени в размере 427 181 рубля 26 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее – управление) с апелляционной жалобой на решение инспекции от 12.08.2010 № 13-07/195.

Управление решением от 19.10.2010 № 08-08/6305 утвердило решение инспекции от 12.08.2010 № 13-07/195.

В оспариваемом решении налоговый орган зафиксировал налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2006-2008 годах в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимости транспортных услуг, приобретенных у ООО «Чайзер», ООО «Бриз»,              ООО «Грифон», ООО «Визави», в налоговые вычеты НДС, предъявленного названными контрагентами.

Проверкой установлено, что  ЗАО «ТД «Макс Фуд» заключило с                      ООО «Чайзер», ООО «Бриз», ООО «Грифон», ООО «Визави» договоры (договоры-заявки) на транспортные услуги.

В подтверждение расходов по налогу на прибыль и права на налоговые вычеты по НДС общество представило акты, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ            «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона                       «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа;             в) наименование организации, от имени которой составлен документ;                 г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) указано, что под налоговой выгодой для целей названного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

В силу статьи 64 названного Кодекса доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном названным Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела. В качестве доказательств допускаются письменные и вещественные доказательства, объяснения лиц, участвующих в деле, заключения экспертов, показания свидетелей, аудио- и видеозаписи, иные документы и материалы. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, договоры, акты, справки, деловая корреспонденция, иные документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить достоверность документа.

В силу статьи 71 указанного Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По утверждению МИФНС № 1, реальные хозяйственные операции с контрагентами - ООО «Чайзер», ООО «Бриз», ООО «Грифон», ООО «Визави» отсутствуют. Данный вывод сделан на основании следующих обстоятельств.

Названные перевозчики по месту регистрации не располагаются, договоры аренды (субаренды) помещений не заключались, встречную проверку провести невозможно, налоговая и бухгалтерская отчетность не представляются, руководители являются номинальными директорами, имущество и транспортные средства отсутствуют.

Проведенными почерковедческими экспертизами подтверждено, что подписи от имени указанных директоров выполнены другими лицами.

Оценив вышеуказанные доказательства, суд апелляционной инстанции считает, что объяснения директоров и почерковедческая экспертиза не опровергают реальность хозяйственных операций с ООО «Чайзер»,               ООО «Бриз», ООО «Грифон», ООО «Визави».

Основываясь на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 16.01.2007 № 11871/06, апелляционная коллегия считает, что инспекция должна представить доказательства того, что документы подписаны лицом, не обладавшим соответствующими полномочиями, и что об этом было или должно было быть известно налогоплательщику.

         Реальность осуществления транспортных услуг подтверждается наличием полного пакета первичных документов.

Отдельные замечания в оформлении первичных документов не могут являться основаниями для отказа в принятии расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Кроме того, водители, указанные в товарно-транспортных накладных, подтвердили доставку воды для ЗАО «ТД «Макс Фуд».

Все транспортные средства, обозначенные в товарно-транспортных накладных, зарегистрированы в органах ГИБДД.

Ссылка налогового органа на неправомерное непредставление обществом путевых листов является несостоятельной.

Путевой лист согласно постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету строительных