Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2011 по делу n А66-9397/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 августа 2011 года                                г. Вологда           Дело № А66-9397/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 августа 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и              Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания                   Мазалецкой О.О.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Климат-Тверь» Савченко Ю.М. по доверенности от 15.05.2011; от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области                 Короп М.К.к по доверенности от 17.03.2011 № 04-147, Черновой О.А. по доверенности от 31.05.2011 № 04-163, Растковой Н.В. по доверенности от 18.10.2010 № 04-131,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Климат-Тверь» на решение Арбитражного суда Тверской области от 30 мая 2011 года по делу № А66-9397/2010 (судья Белов О.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Климат-Тверь»                      (ОГРН 1026900546749, ИНН 6901017240; далее – ООО «Климат-Тверь», общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Тверской области (далее – МИФНС   № 10, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 30.06.2010 № 18-26/33 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 6 690 714 рублей, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 465 535 рублей, соответствующих пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 30 мая 2011 года по делу № А66-9397/2010 в удовлетворении требований общества отказано.

ООО «Климат-Тверь» с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 4 915 209 рублей, НДС за 2007 год в размере 1 530 707 рублей, доначисления налога на прибыль за                2008 год в сумме 451 115 рублей, НДС за 2 квартал 2008 года в                                    размере 338 337 рублей, соответствующих пеней и штрафов. В остальной части оставить без изменения. В обоснование своей позиции ссылается на то, что расходы на товары и материалы, использованные в производственной деятельности, документально подтверждены; с обществами с ограниченной ответственностью «Промсервис плюс», «Эталон», «Энергопромсервис»     (далее – ООО «Промсервис плюс», ООО «Эталон», ООО «Энергопромсервис») осуществлены реальные хозяйственные операции.

Инспекция в отзыве и ее представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «Климат-Тверь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты и перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджеты) за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 30.04.2010 № 22.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 30.04.2010 № 22, возражения налогоплательщика, материалы, полученные в ходе проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, начальник МИФНС № 10 принял решение от 30.06.2010 № 18-26/33 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122, Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме             2 015 747 рублей, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 11 534 448 рублей, пени в общей сумме 3 741 217 рублей.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области, которое решением от 07.09.2010 № 12-12/222 изменило решение инспекции от 30.06.2010 № 18-26/33 в части доначисления налога на прибыль в сумме 462 527 рублей 52 копеек, НДС в сумме 346 895 рублей 67 копеек, соответствующих пеней и штрафов, в остальной части решение инспекции утверждено.

В оспариваемом решении налоговым органом зафиксировано налоговое правонарушение, выразившееся в необоснованном включении в расходы в целях исчисления налога на прибыль за 2007 год стоимости товаров и материалов на сумму 17 280 276 рублей.

Проверкой установлено, что в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год общество указало расходы, уменьшающие сумму доходов по реализации, в размере 43 940 630 рублей, внереализационные расходы в сумме 104 106 рублей. В налоговых регистрах налогоплательщика зафиксированы и документально подтверждены расходы в сумме               26 764 459 рублей 56 копеек, в том числе по счету бухгалтерского учета 41 «Товары» в сумме 20 523 865 рублей 36 копеек, по счету 20 «основное производство» в сумме 5 445 967 рублей 56 копеек, по счету 90.8.1 «Прочие расходы» в сумме 513 579 рублей 48 копеек, внереализационные расходы в сумме 281 047 рублей 16 копеек.

Тем самым общество завысило расходы в целях исчисления налога на прибыль за 2007 год на сумму 17 280 276 рублей (44 044 736 - 26 764 460).

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для целей налогообложения затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать двум критериям: должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

Несоблюдение приведенных условий лишает налогоплательщика права на учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В силу положений части 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания правомерности уменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике. Именно он должен представить документы, подтверждающие обоснованность учета расходов при исчислении налога на прибыль.

         В случае несогласия с выводом налоговой проверки о документальной неподтвержденности расходов в сумме 17 280 276 рублей общество должно было представить подробную расшифровку указанной суммы с приложением соответствующих первичных документов.

         Такая расшифровка в материалах дела отсутствует, представленные  суду документы не систематизированы, поэтому не представляется возможным соотнести их с непринятой суммой расходов. Налогоплательщиком не произведена с  налоговым органом сверка принятых и непринятых расходов с целью уточнения, по каким первичным документам расходы не приняты и почему.

         Не содержит таких сведений и апелляционная жалоба ООО «Климат-Тверь», поэтому доводы общества, касающиеся отдельных первичных документов, не подлежат оценке, так как невозможно установить их связь с оспариваемой суммой.

При таких обстоятельствах МИФНС № 10 правомерно доначислила налог на прибыль за 2007 год, начислила пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ по данному эпизоду.

Также в обжалованном решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2007-2008 годах в вычеты НДС, предъявленного контрагентами: ООО «Промсервис плюс», ООО «Эталон», ООО «Энергопромсервис»; в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по товарам (работам, услугам) названных организаций.

В подтверждение расходов и права на налоговые вычеты ООО «Климат-Тверь» представило товарные накладные (форма № ТОРГ-12), счета-фактуры, контрольно-кассовые чеки.

Как уже было указано выше, в соответствии с пунктом 1 статьи 252      НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей         166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации,  после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названных статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие приобретенных товаров на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 указанного Кодекса, является счет-фактура.

Пунктом 2 данной статьи (в редакции спорного периода) предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из содержания пункта 6 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 названного Закона.

В частности, подпунктами «е» и «ж» пункта 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ определено, что обязательными реквизитами любого первичного учетного документа являются наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Следует отметить, что товарная накладная (по форме № ТОРГ-12) должна содержать в том числе сведения о транспортной накладной (ее номере и дате).

Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением