Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2011 по делу n А05-2846/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 сентября 2011 года

г. Вологда

Дело № А05-2846/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2011 года.

          Полный текст постановления изготовлен 12 сентября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и               Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания                                Ефимовой О.Н., 

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Помор-Т» Дербина Д.В. по доверенности от 28.12.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня 2011 года по делу                      № А05-2846/2011 (судья Козьмина С.В.),

у с т а н о в и л :

общество с ограниченной ответственностью «Помор-Т»  (ОГРН 1022901004532; далее – Общество, ООО «Помор-Т») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 30.12.2010 № 12-10/25462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 181 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 11.03.2011 в части предложения уплатить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, соответствующие пени и штрафы (с учетом уточнения, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21 июня                   2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе, ссылаясь на нарушение норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований. Указывают, что расходы заявителя по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС за проверяемый период  по эпизоду взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «Стройкомплекс» (далее – ООО «Стройкомплекс») документально не подтверждены.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Ответчик о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы  извещен надлежащим образом, представителей в суд не направил, в связи с этим  дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителя заявителя, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Помор-Т» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов.

По результатам проверки ответчиком составлен акт от 25.11.2010                        № 12-10/3643дсп и с учетом возражений  налогоплательщика принято решение от 30.12.2010 №12-10/25462 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю предложено уплатить доначисленные суммы налогов, пеней и штрафных санкций.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 04.03.2011, принятым по результатам рассмотрения жалобы заявителя, решение  от 30.12.2010                      № 12-10/25462 оставлено без изменения и утверждено.

 На основании решения Инспекцией в адрес Общества направлено требование № 181 по состоянию от 11.03.2011 об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Не согласившись с решением и требованием  налогового органа в части начисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (далее -НДС), соответствующих пеней и штрафов, Общество обжаловало их в судебном порядке (с учетом уточнения).

          Из решения от 30.12.2010 № 12-10/25462 следует, что ответчиком исключена из  состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, стоимость товаров, приобретенных у ООО «Стройкомплекс», а также исключен из состава налоговых вычетов по НДС налог на добавленную стоимость, предъявленный при  приобретении товаров у  названного контрагента.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

Между ООО «Помор-Т» (покупатель) и ООО «Стройкомплекс» (поставщик) заключены договоры от 01.04.2009 № 4-3 и от 01.04.2009 №5 -3 на поставку лесоматериалов автомобильным и железнодорожным транспортом, от 01.04.2009 № 1-14Т/Б на поставку лесопродукции в 2009 году. В указанных договорах сторонами не согласованы существенные условия (не установлена цена лесопродукции, не определены объемы поставки).

ООО «Стройкомплекс» 29.10.2007 зарегистрировано в качестве юридического лица. С 29.10.2007 по 24.02.2010 местонахождения организации - г. Архангельск, пр. Обводный канал, 13, корп. 3, пом. 207. По указанному адресу общество не располагается, что подтверждается протоколом осмотра (обследования) помещения от 03.02.2010 № 07-25/168. Учредителем, генеральным директором ООО «Стройкомплекс»  является Шаршуков А.А.

С 25.02.2010 по 01.09.2010 место нахождения организации – г. Вологда, ул. Козленская, д.15, офис 203, она состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области. С 02.09.2010 предприятие прекратило деятельность путём реорганизации в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Арус» (далее – ООО «Арус»), место нахождения г. Вологда, ул. Козленская, д. 15, офис 203. Учредителем и генеральным директором ООО «Арус» является Неклюдова Елена Сергеевна, которая является руководителем ещё в 620 организациях и учредителем в 46 организациях. ООО «Арус» документы по финансово-хозяйственным отношениям ООО «Помор-Т» и ООО «Стройкомплекс» не представило в виду их отсутствия.    

Шаршуков А.А. при допросе 29.10.2010 показал, что                                        ООО «Стройкомплекс»  заготовку, закупку и реализацию лесопродукции никогда не осуществляло; ООО «Помор-Т» ему не знакомо; документы для ООО «Помор-Т» не подписывал.

Согласно заключению эксперта подписи от имени директора                            ООО «Стройкомплекс» Шаршукова А.А. на товарных накладных, счетах-фактурах, договорах на поставку, выполнены не Шаршуковым А.А.

У ООО «Стройкомплекс» отсутствует технический персонал, основные средства, складские помещения и транспортные средства, необходимые для поставки лесопродукции. Предприятие не осуществляет лесозаготовительной деятельности на территории Архангельской области.

Оплату за лесопродукцию ООО «Помор-Т» производило путём перечисления денежных средств на расчётный счёт ООО «Стройкомплекс» в ЗАО «Северная клиринговая палата». Из выписок по операциям на счёте                   ООО «Стройкомплекс» следует, что единственным покупателем стройматериалов являлось ООО «Помор-Т», а единственным поставщиком – общество с ограниченной ответственностью «Сельцо-Агро» (далее –                      ООО «Сельцо-Агро»). Оплату за лесопродукцию ООО «Помор-Т» в адрес                ООО «Стройкомплекс» осуществляло без НДС, тогда как счета-фактуры выставлены на 1 518 372,20 руб., в том числе НДС.  Разница между стоимостью лесопродукции реализуемой ООО «Стройкомплекс», согласно выставленным счетам-фактурам в адрес ООО «Помор-Т» и суммой денежных средств перечисленных ООО «Помор-Т» в адрес ООО «Стройкомплекс» за поставленную продукцию составляет 231272,20 руб. Указанную сумму               ООО «Помор-Т» перечислило ООО «Стройкомплекс» в январе, феврале, марте 2010 года, ООО «Стройкомплекс» перечислило их ООО «Сельцо-Агро», которое направило их на выплату заработной платы.

По мнению налогового органа,  изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что  между ООО «Помор-Т» и ООО «Стройкомплекс» имеется формальный документооборот без реальной деятельности; фактически поставку лесопродукции осуществляло ООО «Сельцо-Агро».

Ассортимент лесопродукции, поставляемый ООО «Сельцо-Агро» в адрес ООО «Стройкомплекс» и ассортимент лесопродукции, поставляемый                       ООО «Стройкомплекс» в адрес общества «Помор-Т» совпадают.

ООО «Сельцо-Агро» создано незадолго до поставки лесопродукции обществу взаимозависимыми лицами. ООО «Сельцо-Агро» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.11.2002, директором назначен Морженков В.В.

ООО «Сельцо-Агро» располагается по одному адресу регистрации с                  ООО «Помор-Т» и используют одни номера телефонов, факс, адрес электронной почты.

ООО «Стройкомплекс» не получает доходов от реализации лесопродукции, что противоречит статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Сроки поставки лесопродукции ООО «Сельцо-Агро» в адрес                        ООО «Стройкомплекс» совпадают со сроками поставки ООО «Стройкомплекс» в адрес ООО «Помор-Т». ООО «Стройкомплекс» поставляет леслпродукцию в адрес ООО «Помор-Т» ранее, чем данный товар поступит от поставщика                     ООО «Сельцо-Агро».

ООО «Помор-Т» перечисляло денежные средства в адрес ООО «Сельцо-Агро» при отсутствии договорных отношений. ООО «Сельцо-Агро» в 2009 году лесопродукцию не приобретало, осуществляло лесозаготовительную деятельность самостоятельно.

Доставка лесопродукции осуществлялась транспортными средствами, принадлежащими ООО «Помор-Т» и предпринимателю Морженкову В.В., из населенных пунктов, где ООО «Сельцо-Агро» вело лесозаготовительную деятельность.

 Работники ООО «Помор-Т» являются одновременно работниками                 ООО «Сельцо-Агро», выполняют одинаковые должностные обязанности. Интересы ООО «Сельцо-Агро» в налоговом органе представляют работники ООО «Помор-Т». Услуги бухгалтера и экономиста ООО «Помор-Т» оказывают работники ООО «Сельцо-Агро».

На основании указанных обстоятельств Инспекция пришла к выводу о получении необоснованной налоговой выгоды ООО «Помор-Т» в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на 1 286 756 руб., завышении налоговых вычетов по НДС за 2 и 3 кварталы 2009 года в размере                     231 616,14 руб.  

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе положения главы 25, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996        № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Таким образом, для включения понесенных затрат в состав расходов налогоплательщику необходимо документально подтвердить факты приобретения товаров, их оплаты и принятия на учет.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей                   166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (а до 01.01.2006 - и уплаченные им) при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6