Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2011 по делу n А66-12903/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

30 сентября 2011 года

г. Вологда

Дело № А66-12903/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 сентября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Чельцовой Н.С., судей Мурахиной Н.В. и                  Осокиной Н.Н.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от индивидуального предпринимателя Стефаненко Юрия Валентиновича его представителей Шерматова А.А. по доверенности от 30.11.2010, Майкова А.Н. по доверенности от 30.11.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области Овчинниковой Т.В. по доверенности от 11.01.2011 № 9, Шмычковой Е.В. по доверенности от 31.01.2011 № 14,

         рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Тверской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 21июня 2011 года по делу № А66-12903/2010 (судья Бачкина Е.А.),

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель Стефаненко Юрий Валентинович (ИНН 691600002439, Тверская обл., г. Удомля) (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области (Тверская обл., г. Вышний Волочек) (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.09.2010              № 1735 в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 200 382 руб., пеней в сумме 49 390 руб., штрафа – 40 076 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 139 860 руб., пеней в сумме 22 294 руб., штрафа  41 742 руб., штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ в сумме 2600  руб., с учетом уточнения заявленного требования, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 21 июня 2011 года заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с данным судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тверской области от 21 июня 2011 года отменить в части признания недействительным ее решения о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения от 30.09.2010 № 1735 в части доначисления НДФЛ в сумме 194 402 руб., пеней – 48 906 руб., штрафа – 38 880 руб., ЕСН в сумме 136 980 руб., пеней  - 21 401 руб., штрафа – 40 733 руб., взыскания штрафа в размере 25650 руб. по статье 126 НК РФ и принять по делу новый судебный акт, которым отказать ИП Стефаненко Ю.В. в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на то, что понесенные им расходы подтверждены первичными документами.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу с доводами, изложенными в ней, не согласился. Считает, что суд первой инстанции с учетом установленных по делу обстоятельств правомерно и в соответствии с положениями  части 2 статьи 50, 51 Конституции Российской Федерации, статей 82, 9, 100, 101.4 НК РФ, положений статей 64 и 68 АПК РФ не принял протоколы допросов свидетелей в качестве надлежащих доказательств совершения налогового правонарушения. Просит решение Арбитражного суда Тверской области от 21.06.2011 по делу № А66-12903/2010 оставить без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства по делу, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен акт  от 27.08.2010 № 1703, на который предпринимателем представлены возражения рассмотренные инспекцией (протокол от 27.09.2010 № 8).

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом возражений, представленных налогоплательщиком, начальником налогового органа в соответствии со статьей 101 НК РФ вынесено решение  от 30.09.2010 № 1735 о привлечении Стефаненко Ю.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, статье 119, пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123, статье 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 173 378 руб. и об уплате неуплаченных сумм налогов в размере 785 041руб., а также пеней за несвоевременную уплату налогов на общую сумму 297 875 руб.

Данное решение инспекции предпринимателем обжаловано в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 17.11.2010 № 12-12/328 решение инспекции от 30.09.2010 № 1735 изменено, отменен пункт 3.1. (таблица) резолютивной части решения в части предложения уплатить недоимку налога на доходы физических лиц в размере 200 382 руб. Резолютивная часть решения дополнена пунктом 3.3.4 следующего содержания: «Сумму неудержанного налога на доходы физических лиц в размере 200 382 руб. удержать с физических лиц и перечислить в бюджет. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика с представлением сведений по форме 2-НДФЛ».

Не согласившись с решением инспекции частично, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

Апелляционная инстанция находит данный судебный акт не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов (пункт 1 статьи 224               НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложения, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 230 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 235 НК РФ индивидуальные предприниматели в случае одновременного отнесения к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпункте пункта 1 этой статьи, признаются плательщиками единого социального налога по двум основаниям: с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности; с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

При исчислении ЕСН в налоговую базу лиц, производящих выплаты физическим лицам, включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные такими налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметов которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (пункт 1 статьи 237 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 7 статьи 243 НК РФ).

Согласно статье 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция установила, что предпринимателем заключены договоры возмездного оказания услуг с индивидуальными предпринимателями Баджурак Е.С. сроком действия с 03.01.2007 до 31.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008,  01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010, Бирюковой Е.А. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.09.2009 до 01.11.2009, Герасимовой О.В. сроком действия с 03.01.2007 до 03.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010, Гончаровой И.Н. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2009, Корчагиной Н.А. сроком действия с 03.01.2007 по 01.07.2007, с 01.01.2007 до 01.01.2008, Крыловой Э.А. сроком действия с 03.01.2007 до 01.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 03.01.2008 до 01.07.2008, с 01.07.2008 до 03.01.2009, с 01.01.2009 до 31.12.2009, Ловцовой А.А. сроком действия с 01.01.2007 до 30.06.2007, с 01.07.2007 до 03.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 03.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010, Первушиной О.И. сроком действия с 03.01.2007 до 30.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 014.06.2009 до 03.01.2010, Перновской С.Г. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010, Плехановой Г.Н. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.01.2009, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010), Пометелиной С.В. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 03.01.2008 до 03.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, А66-12903/2010 4 с 01.06.2009 до 03.01.2010, Родиной М.Н. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007. с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 31.12.2009, Смирновой Е.Н. сроком действия с 03.01.2007 до 30.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 01.01.2008 до 01.06.2008, с 01.06.2008 до 01.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010), Филатовой Е.А. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 03.01.2008 до 01.07.2008, с 01.07.2008 до 03.01.2009, с 03.01.2009 до 01.07.2009, с 01.07.2009 до 03.01.2010, Шиферштейн Л.П. сроком действия с 03.01.2007 до 01.07.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 03.01.2009 до 01.07.2009, с 01.07.2009 до 03.01.2010, Яковлевой О.В. сроком действия с 03.01.2007 до 31.06.2007, с 01.07.2007 до 01.01.2008, с 03.01.2008 до 01.07.2008, с 01.07.2008, с 03.01.2009, Федотовой С.Ю. сроком действия с 12.09.2008 до 03.01.2009, с 01.01.2009 до 01.06.2009, с 01.06.2009 до 03.12.2010, Ивановой М.Ю. сроком действия с 01.01.2009 до 31.12.2009, с 01.06.2009 до 03.01.2010.

Пунктом 1.1 этих договоров определено, что исполнитель (названные индивидуальные предприниматели) обязуется по заданию заказчика (предпринимателя Стефаненко Ю.В.) оказать услуги по розничной реализации товара в магазине «Интерьер» ТЦ «Союз» (г. Удомля, пер. Автодорожный 1/1), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. При этом исполнитель также обязан реализовывать переданный ему заказчиком товар по ценам, установленным заказчиком (пункт 3.3.1), при реализации товара использовать кассовый аппарат (терминал), представленный заказчиком (пункт 3.2). Согласно пункту 2.1 договоров исполнитель получает вознаграждение в размере 2500 руб. в период с 03.01.2007 по 01.07.2007, в размере 4000 руб. в период с 01.07.2007 по 03.01.2009, в период с 03.01.2009 по 0 3.01.2010 в размере 4500 руб.

По мнению налогового органа, перечисленные 18 лиц, с которыми заключены договоры возмездного оказания услуг, фактически работали у Стефаненко Ю.В. по найму, то есть выполняли