Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2011 по делу n А13-11736/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

18 октября 2011 года                           г. Вологда               Дело № А13-11736/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2011 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А.,

при ведении протокола с применением аудиозаписи секретарем судебного заседания Васильевой Р.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области                      Шаравина С.В. по доверенности от 06.05.2010 № 02-11/04127, Трофимовой М.В. по доверенности от 21.01.2011 № 02-11/302, от закрытого акционерного общества «Русский бисквит» Шишина О.В. по доверенности от 01.08.2011 № 67,     Кузькиной Н.И. по доверенности от 11.01.2011 № 6,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области и закрытого акционерного общества «Русский бисквит» на решение Арбитражного суда Вологодской области от 30 июня 2011 года по делу № А13-11736/2010 (судья                  Ковшикова О.С.),

                                      у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Русский бисквит» (ОГРН 1023501246988; далее – общество, ЗАО «Русский бисквит») обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган, МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам) о признании недействительным решения от 20.06.2010 № 08-25/2, измененного решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее - УФНС по Вологодской области, управление) от 20.10.2010 № 14-09/012435@.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено закрытое акционерное общество «Ремонтно-строительное предприятие  ЧерМК-ЮГ»  (ОГРН  1023501246999, далее – ЗАО «РСП ЧерМК-ЮГ»).

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 30 июня 2011 года по делу № А13-11736/2010 решение инспекции от 20.06.2010 № 08-25/2, измененное решением УФНС по Вологодской области от 20.10.2010                                          № 14-09/012435@, признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) и недействительным в части предложения ЗАО «Русский бисквит» уплатить налог на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 1 974 759 рублей 84 копеек, пени в размере 529 438 рублей 10 копеек, налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 181 121 рубля 43 копеек, пени в размере                      405 504 рублей 57 копеек, налог с доходов, полученных в виде дивидендов, в сумме 9 138 669 рублей 57 копеек, а также в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 394 951 рубля 98 копеек и НДС в виде штрафа в сумме 178 226 рублей 92 копеек. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Общество с решением суда не согласилось и обратилось с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в части взыскания пеней в размере 2 976 916 рублей 41 копейки и наложения штрафа в сумме 1 432 514 рублей 13 копеек по эпизоду, связанному с исчислением налога с доходов, полученных в виде дивидендов. В обоснование своей позиции ссылается на то, что денежные суммы, выплаченные акционеру без соответствующего решения о выплате дивидендов, являются безвозмездно переданным имуществом и на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежат включению в состав налоговой базы получившего их лица.

МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в удовлетворенной части, за исключением эпизода, связанного с уплатой налога с доходов, полученных в виде дивидендов, в сумме 9 138 669 рублей 57 копеек, и принять в названной части новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что получение обществом необоснованной налоговой выгоды по операциям с контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью «Круиз» (далее - ООО «Круиз), обществом с ограниченной ответственностью «Гудс Трафик Системс» (далее – ООО «Гудс Трафик Системс»), обществом с ограниченной ответственностью «Руант» (далее – ООО «Руант»), обществом с ограниченной ответственностью «Эпос» (далее - ООО «Эпос»), обществом с ограниченной ответственностью «СтройМетРесурс» (далее - ООО «СтройМетРесурс»), обществом с ограниченной ответственностью «Тех-Поставка» (далее - ООО «Тех-Поставка») подтверждено материалами дела.

Инспекция, общество в отзывах на жалобы друг друга и их представители в судебном заседании с доводами жалоб не согласились.

Третье лицо надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направило, поэтому разбирательство по делу произведено в его отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Заслушав объяснения представителей общества и налогового органа, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как видно из материалов дела, МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам провела выездную налоговую проверку ООО «Русский бисквит» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 02.06.2010                             № 08-25/4.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 02.06.2010                             № 08-25/4, возражения налогоплательщика, заместитель начальника  инспекции принял решение от 29.06.2010 № 08-25/2 о привлечении общества к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафов в общей сумме              2 399 645 рублей 31 копейки, предложении уплатить недоимку по налогам - 14 264 312 рублей 34 копеек, пени - 4 206 688 рублей 01 копейки.

В порядке главы 19 НК РФ ООО «Русский бисквит» обратилось в УФНС по Вологодской области с апелляционной жалобой на решение инспекции от 29.06.2010 № 08-25/2.

Управление решением от 20.10.2010 № 14-09/012435@ изменило решение инспекции от 30.12.2009 № 11-09/76, в частности доначисленная сумма налога на прибыль составила 1 974 759 рублей 84 копейки, пени - 529 438 рублей        10 копеек, штраф за неполную уплату налога на прибыль - 394 951 рубль          98 копеек. В остальной части решение оставлено без изменения и утверждено вышестоящим налоговым органом с учетом внесенных в него изменений.

В пункте 1.1.1 оспариваемого решения МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам зафиксировала налоговое правонарушение, выразившееся в занижении внереализационных доходов по налогу на прибыль за 2008 год в размере 9 209 466 рублей 82 копеек, полученных в виде кредиторской задолженности перед ООО «Круиз».

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с  главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В силу пункта 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Из приведенных норм следует, что налогоплательщик обязан включить кредиторскую задолженность в состав внереализационных доходов в случае истечения срока исковой давности либо при наличии оснований полагать, что сумма задолженности с него не будет взыскана.

Проверкой установлено, что по договору займа от 06.12.2006 № 34       ООО «Русский бисквит» (заемщик) получило от ООО «Круиз» (заимодавец) денежные средства со сроком возврата до 31.12.2009.

 Пунктом 4 указанного договора предусмотрено, что заемщик выплачивает заимодавцу проценты по ставке 3,5% годовых. Уплата процентов производится один раз в год не позднее 31 января года, следующего за расчетным.

Из карточки счета бухгалтерского учета 67.4 следует, что по состоянию на 31.12.2008 проценты по договору займа от 06.12.2006 № 34 составили       543 215 рублей 82 копейки.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 13.12.2008 в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении деятельности ООО «Круиз», в связи с чем, по мнению инспекции, обязательство общества по возврату долга и выплате процентов является прекращенным.

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ налоговый орган включил в состав внереализационных доходов общества кредиторскую задолженность перед ООО «Круиз» в общей сумме 9 209 466 рублей 82 копеек, в том числе              основной долг в размере 8 666 251 рубля и проценты в размере 543 215 рублей 82 копеек.

Между тем ООО «Круиз» по договорам от 02.12.2008 № 02/12 уступило обществу с ограниченной ответственностью «Эдельвейс» (далее –                 ООО «Эдельвейс») право требования с ООО «Русский бисквит» долга в сумме 7 972 622 рублей 31 копейки, по договору уступки права от 01.08.2009              № 24/09 - право требования с общества долга в сумме 8 666 251 рубля, процентов – 693 628 рублей 69 копеек.

УФНС по Вологодской области при рассмотрении апелляционной жалобы учло наличие уступки права требования в сумме 7 972 622 рублей 31 копейки по договору от 02.12.2008 № 02/12, уменьшив сумму занижения внереализационных доходов до 1 236 844 рублей 51 копейки               (9209466,82 - 7972622,31).

Действительно, договор от 02.12.2008 № 02/12 заключен до исключения ООО «Круиз» из ЕГРЮЛ (13.12.2008), а договор от 01.08.2009  № 24/09 – после исключения.

Однако на сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет по состоянию на 11.06.2010 ООО «Круиз» значится в числе действующих юридических лиц.

ООО «Русский бисквит», не являясь стороной по договору от 01.08.2009 № 24/09, располагая данным договором и сведениями о действующем юридическом лице, произвело в 2009 году погашение основного долга и процентов в полном объеме путем перечисления спорных сумм новому кредитору - ООО «Эдельвейс».

При таких обстоятельствах прекращение деятельности ООО «Круиз» не имеет правового значения для ООО «Русский бисквит», так как общество не получило какой-либо экономической выгоды в денежной или натуральной форме, основания для увеличения внереализационных доходов отсутствуют.

В оспариваемом решении инспекция зафиксировала налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном включении в 2007 году в состав расходов, связанных с производством и реализацией, стоимости товаров (оборудования), приобретенных у ООО «Руант», ООО «Гудс Трафик Системс», ООО «Эпос», ООО «СтройМетРесурс», ООО «Тех-Поставка», в налоговые вычеты НДС, предъявленного названными контрагентами.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные