Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2011 по делу n А44-1889/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 ноября 2011 года

     г. Вологда

  Дело № А44-1889/2011

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Пестеревой О.Ю. и               Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания                            Федосеевой Ю.С., 

при участии от индивидуального предпринимателя Шаляпина Сергея Михайловича его представителя Горского Д.А. по доверенности от 22.11.2010, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области Василевского Г.А. по доверенности от 01.09.2011                           № 5-01/024277, Сикериной М.В. по доверенности от 01.04.2011,                        Шишковой М.В. по доверенности от 01.04.2011,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда  Новгородской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 21 июня 2011 года по делу № А44-1889/2011 (судья Максимова Л.А.),

у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель Шаляпин Сергей Михайлович (ОГРНИП 307532131800010; далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Новгородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 18.01.2011 № 2.12-06/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 21 июня 2011 года требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе и ее представители в судебном заседании просят решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе  в удовлетворении заявленных требований. В обоснование своей позиции ссылаются на неправомерное включение Обществом в состав расходов по единому социальному налогу, профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц стоимости товаров, приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «ЕвроБалт» (далее –                                 ООО «ЕвроБалт»), а также включение в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) НДС, предъявленного при  приобретении товара у названного контрагента, поскольку представленные налогоплательщиком в подтверждение названных затрат первичные документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Предпринимателем законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее – ЕСН) за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 13.11.2010 № 2.12-06/38 и с учетом возражений налогоплательщика вынесено решение от 18.01.2011 № 2.12-06/38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявителю предложено уплатить НДС в сумме 989 255 руб., НДФЛ -               432 135 руб., ЕСН -  78 765 руб.; пени по указанным налогам в общей сумме 301 417,96 руб. Предприниматель привлечен  к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неполную уплату  НДС, НДФЛ, ЕСН в общей сумме 284 143 руб.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налогов послужило неправомерное включение Обществом в состав расходов, по ЕСН, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ стоимости товаров, приобретенных у ООО «ЕвроБалт», а также включение в состав налоговых вычетов по НДС налога на добавленную стоимость, предъявленного при  приобретении товара у названного контрагента.

Налоговый орган считает, что данные затраты не могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСН, НДФЛ а также включены в состав налоговых вычетов по НДС, поскольку представленные налогоплательщиком в их подтверждение первичные документы содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом.

Так, в ходе проведения контрольных мероприятий в отношении                       ООО «ЕвроБалт» ответчиком установлено, что названный поставщик финансово-хозяйственную деятельность по адресу регистрации не осуществляет; налоговую отчетность не представляет с 3 квартала 2005 года; лицо, подписавшее первичные документы от имени указанного поставщика - Смирнова Н.Г. не имела полномочий на подписание таких документов; учредитель, руководитель и главный бухгалтер ООО «ЕвроБалт», сведения о котором содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), Бусов В.В. являлся номинальным руководителем, при опросе отказался от участия в деятельности ООО «ЕвроБалт», сообщил, что документы от имени названного юридического лица не подписывал, доверенности не выдавал. Согласно экспертному заключению на представленных Предпринимателем документах от имени Смирновой Н.Г., на подписание документов которой указано в подвергнутых экспертизе документах, подписи выполнены не Бусовым В.В., а другим лицом. Кассовые чеки,  представленные в подтверждение оплаты приобретенных товаров, выполнены на контрольно-кассовой технике (далее - ККТ), зарегистрированной в налоговых органах на иных лиц, а не на указанного поставщика.

По мнению налогового органа,  изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «ЕвроБалт» не осуществляло  финансово-хозяйственную деятельность и поставку товаров в адрес Шаляпина С.М. Инспекция пришла к выводу, что Предприниматель действовал без должной осмотрительности и осторожности,  и ему должно было быть известно, что со стороны контрагента действует неуполномоченное лицо.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области  от 03.03.2011 № 11-08/01828, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Шаляпина С.М. решение Инспекции от 18.01.2011                 № 2.12-06/38 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением  налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, индивидуальные предприниматели (пункт 1 статьи 143 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 153 названного Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии со статьей 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

  Из пункта 2 указанной статьи следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21                           НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 указанного Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

          Пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты, указываемые в счете-фактуре.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

        Таким образом, условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками  НДФЛ и ЕСН (статья 207 и подпункт 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ).

  На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

       При определении налоговой базы  по НДФЛ в силу статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

  В статье 221 НК РФ указано, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

  Пунктом 2 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи                  235 НК РФ (индивидуальные предприниматели и адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Статьей 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996                                № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ) предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Таким