Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2009 по делу n А13-107/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

28 июля 2009 года                               г. Вологда                   Дело № А13-107/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 21 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июля 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при  ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом МТЗ - Северо-Запад» Галванса Р.Э. по доверенности от 10.01.2008, Максимова Ю.В. по доверенности от 10.01.2008, от Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области Матвеевой С.В. по доверенности от 12.01.2009 № 12, Поляковой Т.Г. по доверенности от 21.07.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области                               от 29 мая 2009 года по делу № А13-107/2008 (судья Смирнов В.И.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом МТЗ - Северо-Запад» (далее - общество, ООО «ТД МТЗ - Северо-Запад») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Вологодской области  (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 8) о признании недействительным решения от 13.09.2007 № 39 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд первой инстанции принял  уточнение заявленных требований, а именно признание недействительным решения от 13.09.2007 № 39 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление, управление ФНС) от 12.02.2008 № 25 в части доначисления налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в размере 4 722 191 рубля 42 копеек, соответствующей суммы пеней и штрафа, налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 8 806 479 рублей 43 копеек, пеней по НДС в сумме        2 933 756 рублей 49 копеек, штрафа в сумме 937 032 рублей 78 копеек, пеней по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 361 рубля               83 копеек.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 29.05.2009 по делу № А13-107/2008 требования ООО «ТД МТЗ - Северо-Запад» удовлетворены, на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законным интересов общества.

Межрайонная ИФНС России № 8 с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на наличие налоговых правонарушений, установленных выездной проверкой, по контрагенту - обществу с ограниченной ответственностью производственному объединению «Адрия» (далее - ООО ПО «Адрия»). Указывает, что процедура принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, установленная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), инспекцией не нарушена.

Представители общества в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным, отзыв не представили.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку ООО «ТД МТЗ - Северо-Запад» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов, по результатам которой составлен акт от 09.07.2007 № 34 ОВП № 1.

По результатам рассмотрения возражений общества на акт выездной налоговой проверки от 09.07.2007 № 34 ОВП № 1 инспекция приняла решение от 13.08.2007 № 197 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 09.07.2007 № 34 ОВП  № 1, возражения общества от 30.07.2007, протокол рассмотрения  разногласий от 31.07.2007, материалы дополнительных мероприятий, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 8 принял решение от 13.09.2007    № 39 о привлечении ООО «ТД МТЗ Северо-Запад» к ответственности по  пункту  1  статьи  122   НК РФ  в  виде  штрафа в сумме 2 631 595 рублей         86 копеек, в том числе по НДС – 1 687 640 рублей 04 копеек, по налогу на прибыль – 943 955 рублей 46 копеек, предложении уплатить НДС в общей сумме 8 806 479 рублей 41 копейки, налог на прибыль в общей сумме                     4 750 810 рублей 31 копейки, пени по НДС в сумме 3 043 792 рублей 02 копеек, пени по налогу на прибыль в сумме 1 595 779 рублей 74 копеек, пени по НДФЛ в сумме 361 рубля 83 копеек; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. 

В  порядке  пункта  2  статьи 101.2 НК РФ общество обратилось с жалобой в управление ФНС.

По результатам рассмотрения жалобы управление приняло решение от 12.02.2008 № 25, которым решение от 13.09.2007 № 39 изменено, а именно сумма доначисленного налога на прибыль уменьшена до 4 727 512 рублей        52 копеек, пени по налогу на прибыль начислены в сумме 1 581 883 рублей      13 копеек, штраф в сумме 939 295 рублей 91 копейки. Общая сумма начисленного НДС не изменилась, однако НДС за февраль 2004 года уменьшен до 1 067 796 рублей 62 копеек, НДС за декабрь 2004 года уменьшен до             13 728 рублей 81 копейки, доначислен НДС за январь 2005 года в размере         5 285 616 рублей 81 копейки. Отменено привлечение к ответственности за неуплату НДС за февраль, март, август 2004 года, привлечено к ответственности за январь 2005 года, всего штраф за неуплату НДС уменьшен до 937 032 рублей 78 копеек, пени по НДС начислены в сумме 2 933 756 рублей 49 копеек.

В подпункте 1.2.3 пункта 1.2, подпунктах 1.5.2, 1.5.3 пункта 1.5 оспариваемого решения инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившееся в необоснованном отнесении в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль за 2004 год, затрат по приобретению товаров (тракторов) у ООО ПО «Адрия» в сумме              6 008 474 рублей 60 копеек, неправомерном предъявлении к налоговым вычетам НДС за 2004-2005 годы по взаимоотношениям с данным контрагентом в общей сумме 6 367 142 рублей   24 копеек.

В подтверждение расходов и налоговых вычетов обществом представлены договоры поставки тракторов, спецификации, товарные накладные (по форме № ТОРГ-12), счета-фактуры, акты приема-передачи векселей, акты взаимозачетов. 

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 253 НК РФ предусмотрено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

На  основании  пункта  1  статьи  9  Федерального  закона   от  21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон                        «О бухгалтерском учете») все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона                        «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа;            в) наименование организации, от имени которой составлен документ;                г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

При осуществлении операций по реализации товаров составляются первичные документы по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 (далее – Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций).

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная (форма № ТОРГ-12), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, первичным документом, подтверждающим произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль, является товарная накладная (по форме № ТОРГ-12).

По мнению инспекции, реальная поставка товаров (тракторов) отсутствовала, так как не представлены товарно-транспортные накладные.

Кроме того, из ответа инспекции республики Беларусь по Партизанскому району города Минска от 11.07.2007 следует, что республиканское унитарное предприятие «Минский тракторный завод» (изготовитель) не отгружало трактора в адрес ООО «ТД МТЗ - Северо-Запад», машины с номерами шасси, указанными в товарных накладных, отгружались в адрес иных хозяйствующих субъектов.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией получены сведения от организаций, в адрес которых поставлены эти трактора.

Однако обществом представлены доказательства дальнейшей реализации спорной техники в адрес общества с ограниченной ответственностью «Висиэс», выручка от реализации включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС.

Это обстоятельство не учтено инспекцией при исчислении неуплаченного налога на прибыль и НДС. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. 

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании пункта 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью. 

Межрайонная ИФНС России № 8 считает, что документы, представленные обществом для подтверждения расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС, подписаны неустановленным лицом.

Первичные документы от имени руководителя и главного бухгалтера ООО ПО «Адрия» подписаны Ильиным И.В.

В ответ на соответствующий запрос