Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2009 по делу n А05-3564/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 сентября 2009 года

г. Вологда

Дело № А05-3564/2009

Резолютивная часть объявлена 01 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 сентября 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Чельцовой Н.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Перетятько А.С.,

при участии от общества Алферова М.С. по доверенности от 22.01.2009 № 70, от инспекции Безумовой Е.А. по доверенности от 07.10.2008 № 02-29/07656,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30 июня 2009 года по делу № А05-3564/2009 (судья Бекарова Е.И.),

у с т а н о в и л:

открытое акционерное общество «Архангельский морской торговый порт» (далее – общество, ОАО «АМТП») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.09.2008 № 09-12/97546 в части:

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на прибыль за 2005 - 2006 годы в сумме 618 835 руб., соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, изложенным в пунктах 1.16 и 1.17 решения налоговой инспекции;

- по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за налоговые периоды 2005 - 2006 годов, соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, изложенным в пунктах 2.15 и 2.16 решения налоговой инспекции;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на имущество организаций за 2005 - 2006 годы в сумме 16 245 руб., соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, изложенным в пунктах 3.3 и 3.4 решения налоговой инспекции.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.06.2009 по делу № А05-3564/2009 требования общества удовлетворены полностью. Кроме этого, суд возложил на налоговый орган обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества в десятидневный срок с момента принятия решения.

Инспекция с судебным решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить. В обоснование жалобы указывает, что судом нарушены нормы материального права, а также не дана надлежащая оценка представленным инспекцией доказательствам, подтверждающим факт проведения обществом с ограниченной ответственностью «Консоль» (далее – ООО «Консоль», подрядчик) подрядных работ в виде реконструкции.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит жалобу оставить без удовлетворения, а решение суда – без изменения.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив письменные доказательства, доводы жалобы, апелляционная коллегия не находит оснований для ее удовлетворения и отмены решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности общества  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов составлен акт выездной налоговой проверки от 03.09.2008                      № 09-12/01014ДСП, а также принято решение  от 30.09.2008 № 09-12/97546.

Данным решением общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -           НК РФ) в сумме 932 612 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации, НДС, налога на имущество по месту нахождения организации и по месту нахождения недвижимого имущества, транспортного налога.

Кроме того, обществу начислены пени по состоянию на 30.09.2008 за нарушение срока уплаты указанных налогов, единый социальный налог (далее – ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 366 982 руб. Кроме того,  предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме  11 806 143 руб., из неё:  по налогу на прибыль в сумме 6 911 257 руб., по НДС - 4 474 576 руб., по налогу на имущество -  212 797 руб., по ЕСН - 134 114 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - 72 215 руб., по транспортному налогу - 1184 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учёта.

В результате выездной налоговой проверки налоговый орган пришёл к выводу, что обществом в нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения учтены расходы по созданию амортизируемого имущества в общей сумме 1 511 227 руб.  38 коп,  в том числе в 2005 году – 427 156 руб., в 2006 году – 1 084 071 руб. 38 коп. (пункт 1.16).

Инспекция установила, что произведенные ООО «Консоль»  работы  в Доме № 1 загородного пункта управления относятся к реконструкции, а не к капитальному ремонту.

Решение налогового органа мотивировано следующим.

ОАО «АМТП» заключило с ООО «Консоль» договоры подряда по капитальному ремонту Дома № 1 загородного пункта управления (далее –ЗПУ)  от 10.02.2005 № 1 и от 23.01.2006 № 1.

В рамках договора подряда от 10.02.2005 № 1 подрядчик выполнил следующие работы:

-  разборку существующего здания, копание ям, установку стульев глубиной заложения более 1,5м (счет-фактура от 28.03.2005 № 3 на сумму      103 552 руб.);

-   устройство фундамента, рубку стен из брусьев, устройство цокольного и чердачного  перекрытия,  устройство  основания  под  печь  (счет-фактура от 26.05.2005 № 13 на сумму 149 330 руб.);

- устройство пола, оконных и дверных блоков, кровли, установку веранды и крыльца на 3 ступени (счет-фактура от 11.07.2005 № 31 на сумму                 102 161 руб.);

- устройство цоколей, кладку печи, установку электроосвещения (счет-фактура от 30.08.2005 № 41 на сумму 65 693 руб.).

В рамках договора подряда от 23.01.2006 № 1 произведено следующее:

-  огнезащита деревянных конструкций стен и стропил, устройство тепло- и звукоизоляции (счет-фактура от 21.02.2006 № 00000005 на сумму 46 603 руб. 79 коп.),

- общестроительные работы: смена деревянных стульев на лежнях, подъем рубленых стен, смена венцов в стенах из брусьев (счет-фактура от 28.03.2006 № 00000009 на сумму 203 221 руб.),

- общестроительные работы: демонтаж дверных и оконных коробок, разборка обшивки, покрытий кровель, разборка стропил, разборка обшивки потолков, тепло- и звукоизоляции,   разборка   чердачного    и   цокольного   перекрытий, укрепление деревянных стен (счет-фактура  от 24.04.2006             № 00000015 на сумму 169 015 руб.),

- общестроительные  работы:   смена  забирки  цоколя   из  досок,  установка оконных и дверных блоков, подшивка потолков досками, устройство перекрытий, стропил, кровель, отделочные работы по части 2: разборка обшивки стен, замена трубопроводов (счет-фактура от 26.05.2006 № 00000020 на сумму 320 442 руб.),

- полная смена полов; внешняя и внутренняя отделка частей 1 и 2: окраска фасадов, облицовка стен и потолков гипсоволокнистыми листами, окраска, укладка древесноволокнистых плит, укладка линолеума и др.; (счет-фактура от 30.06.2006 № 00000028 на сумму 352 635 руб.),

- устройство   отмостки:   планировка   площадки   по   отмостку,   устройство элементов  каркаса из брусьев; дополнительные работы:  устройство и разборка деревянных лесов и др. (счет-фактура от 28.07.2006 № 00000039 на сумму 99 997 руб. 43 коп.),

- дополнительные работы: уборка мусора, устройство и разборка деревянных лесов,  прокладка трубопроводов отопления  и др.  (счет-фактура от 28.08.2006  № 00000049  на сумму 60 071 руб. 31 коп.).

Из представленного обществом технического паспорта на Дом № 1 ЗПУ, составленного по состоянию на 07.09.2006, то есть после произведенных работ, общая площадь здания составляет 140,3 кв.м, в том числе:  основное строение А - 77,5 кв.м,  основное строение А1 - 36,9 кв.м,  пристройка а - 11,1 кв.м,      крыльцо - 3,1 кв.м, туалет Г - 11,7 кв.м.

Их технического паспорта данного здания по состоянию на 03.10.2006 (погашенного 07.09.2006), представленного налоговому органу Государственным учреждением «Бюро технической инвентаризации Архангельской области», следует, что общая площадь здания составляет      151,4 кв.м, в том числе:  основная часть А - 64,8 кв.м, основная часть А1 - 77,5 кв.м,  пристройка а - 9,1 кв.м.

Кроме того, в разделе «Описание конструктивных элементов здания» технического паспорта по состоянию на 07.09.2006 в отношении одной из основных частей здания указано: год постройки - 2006, стены рубленые из бруса, в то время как в техническом паспорте по состоянию на 03.10.2002 указано: год постройки - 1975, стены каркасно-засыпные.

Из акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств от 31.08.2006 ОС-3л  следует, что работы по Дому № 1 ЗПУ завершены 31.08.2006.

С учетом указанных выше актов приемки выполненных работ, технических паспортов Дома № 1 ЗПУ, пояснений, данных свидетелями Петровым А.Г. (главным инженером подрядчика), Берлинским Л.Я.                      (начальником технического отдела), полученных на основании статьи 90         НК РФ,  инспекция пришла к выводу, что характер произведенных работ по зданию (в том числе разборка части существующего здания, устройство фундамента, рубка стен, установка кровли, печи, установка веранды и крыльца и др.) свидетельствует о том, что произведено переустройство объекта основного средства, а именно заменены все конструктивные элементы части здания; в результате выполненных работ изменилась общая площадь здания, осуществлена перепланировка помещений, то есть имеет место реконструкция здания.

В пункте 1.17 решения инспекции  также отражено, что обществом в нарушение пункта 2 статьи 257, пункта 5 статьи 270 НК РФ  в целях налогообложения прибыли в 2006 году учтены расходы по созданию амортизируемого имущества в сумме 1 083 495 руб. 99 коп., в состав расходов отнесены затраты по проектированию и проведению работ по реконструкции причалов, являющихся частью спального корпуса и столового ЗПУ.

Свою позицию налоговый орган обосновал следующим.

В техническом паспорте на ЗПУ, спальный корпус со столовой, составленном ГУ «Бюро технической инвентаризации Архангельской области» по состоянию на 07.09.2006, указаны следующие сведения в отношении причалов: фундамент состоит их деревянных и железобетонных свай, железобетонных блоков; верхнее строение представляет собой деревянные прогоны, балки, железобетонные плиты. Причал Г1 имеет размер по наружному обмеру 4,29 м * 5,50 м, площадь 23,6 кв.м. Причал Г2 имеет размер по наружному обмеру 3,15 м * 10,86 м, площадь 34,2 кв.м.

ОАО «АМТП» заключило  с  подрядчиком договоры  подряда от  20.11.2006   № 77  на   проведение   инженерно-геологических    изысканий    и   разработку  проектно-сметной документации по капитальному ремонту спального корпуса и столовой ЗПУ (причалы), а также от 25.11.2006 № 78 на осуществление капитального ремонта спального корпуса и столовой ЗПУ (причалы).

В рамках договора от 20.11.2006 № 77 ООО «Консоль» выполнило функции генподрядчика на проведение инженерно-геологических изысканий и разработку проектно-сметной документации по капитальному ремонту спального корпуса и столовой ЗПУ (причалы), в результате чего обществу  выставлен счет-фактура от 21.12.2006 № 00000090 на сумму 231 440 руб.          73 коп., а также оформлен акт приемки проектных работ от 20.12.2006.

В пояснительной записке к рабочему проекту по капитальному ремонту спального корпуса и столовой (причалы), разработанному ООО «Консоль», указано: «за годы эксплуатации конструкции существующих причалов значительно повреждены, изношены и требуют замены и восстановления».

В рамках договор подряда от 25.11.2006 № 78 подрядчиком выполнены  следующие работы:

- разборка существующих причалов, а именно: разборка дорог из сборных железобетонных плит, разборка элементов каркаса из брусьев, извлечение свай из бревен, демонтаж распределительных поясов речных набережных с берега, демонтаж анкерных тяг речных набережных с берега;

-  устройство   причала   № 1,   а   именно:   устройство   подстилающих   и выравнивающих   слоев   основания   из   щебня   (основание   для   работы   копра), погружение дизель-молотом копровой установки на базе экскаватора железобетонных свай  в   грунт,   вырубка  бетона  из  арматурного  каркаса  железобетонных  свай, омоноличивание конструкций верхнего строения (бетонирование плиты причала), установка   анкерных  тяг  речных   набережных   с   берега,   устройство   дорожных покрытий из сборных железобетонных плит;

- устройство   причала   № 2,   а   именно:   устройство   подстилающих   и выравнивающих слоев оснований из щебня (основание для работы копра), бурение скважин   диаметром   350 мм   в   грунтах,   погружение   дизель-молотом   копровой установки на базе экскаватора железобетонных свай в грунт, вырубка бетона из арматурного каркаса железобетонных свай, омоноличивание конструкций верхнего строения   (бетонирование   плиты   причала),   установка   анкерных   тяг   речных набережных с берега, устройство дорожных покрытий из сборных железобетонных плит, монтаж металлоконструкций (роликов).

Выполнение указанных работ следует из счета-фактуры от 27.12.2006     № 00000095 на сумму 972 443 руб. 71 коп., акта о приемке выполненных работ от 25.12.2006 (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат от 25.12.2006 (КС-3).

Кроме того, свидетель Берлинский Л.Я. в протоколе допроса от 09.06.2008 пояснил, что осуществление подрядных работ на причалах № 1 и № 2 было необходимо в связи с тем, что безнадёжно устарели и износились конструкции, при ремонте не заменялись частично сваи, фундаментные блоки, плиты при въезде на причал.

Анализируя представленные акты приемки выполненных работ, пояснения, данные свидетелем в ходе проведенных допросов, налоговая инспекция пришла к выводу, что характер произведенных работ по причалам (в том числе разборка существующих причалов, погружение железобетонных свай в грунт, вырубка бетона из арматурного каркаса железобетонных свай, бетонирование плиты причала, установка