Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n А05-4115/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

50 949 руб. 15 коп. по трактору ТДТ-55А.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 этого же Кодекса.

Согласно абзацу первому подпункта 1 статьи 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты.

На основании пункта 3 статьи 237 НК РФ для предпринимателей объектом налогообложения по ЕСН признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных соответствующими статьями главы 25 НК РФ для плательщиков налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 названного Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

В силу пункта 1 статьи 256 указанного выше Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено названной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Пунктом 13 Порядка учета предусмотрено, что доходы и расходы индивидуальных предпринимателей отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения  расхода.   

В соответствии со статьей 273 НК РФ («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Апелляционный суд согласен с выводом суда первой инстанции о том, что  налогоплательщик, применяющий кассовый метод, может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Из материалов дела усматривается, что на основании  договора купли - продажи от 02.02.2007 предприниматель Завалов С.Н.  приобрел у                         ОАО «Двинской РМЗ» трактор ТДТ-55А по цене  450 000 руб. (в том числе НДС 68 644 руб. 07 коп.) Оплата за данное транспортное средство производилась Предпринимателем в рассрочку.

Судом установлено и заявителем не оспаривается, что по состоянию на 31.01.2007 стоимость основного средства не оплачена налогоплательщиком  в полном объеме 450 000 руб.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно исключил из состава профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ и соответственно из состава расходов по ЕСН сумму начисленной амортизации в размере                 50 949 руб.  15 коп.

Оснований для отмены решения суда  не имеется. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 104, 269,  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Архангельской области от 25 июня                     2009 года по делу № А05-4115/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Завалова Станислава Николаевича – без удовлетворения.

Возвратить предпринимателю Завалову Станиславу Николаевичу из федерального бюджета госпошлину в сумме 950 руб., уплаченную по квитанции Сбербанка России от 23.07.2009.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

О.Ю. Пестерева

А.В. Потеева