Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2009 по делу n А66-7536/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (пункты 2 и 9 статьи 78).

Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О).

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, при том что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (пункт 5 статьи 88, пункт 4 статьи 101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).

Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий (бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 (часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом.

Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным (недействительным), с начисленными на них процентами.

Таким образом, в рассматриваемом случае возврат налога должен был производиться инспекцией в порядке, установленном статьей 79 НК РФ, с начислением процентов на сумму налога, подлежащего возврату. Доводы инспекции об отсутствии ее вины в излишнем взыскании налога не имеют правового значения для разрешения данного спора, поскольку указанная норма не ставит право налогоплательщика на начисление и получение сумм начисленных процентов в зависимость от этого обстоятельства.

Судом апелляционной инстанции не принимается довод налогового органа о том, что поскольку требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 1595/801 п.в. по состоянию на 29.08.2008 в судебном порядке обществом не оспорено, то оно вынесено налоговым органом правомерно.

В рассматриваемом случае решением Арбитражного суда Тверской области от 05 февраля 2009 года решение налогового органа, на основании которого выставлено указанное требование, признано недействительным в части начисления НДС в сумме 4 725 187 руб., соответствующих пеней - 343 914 руб. и штрафа - 749 894 руб. Решение суда первой инстанции оставлено без изменения постановлениями апелляционной инстанции от 07.05.2009 и кассационной инстанции от 17.08.2009. Следовательно, требование об уплате налога, пеней, штрафа, выставленное на основании решения налогового органа, признанного недействительным на основании решения суда, является незаконным.

Суд первой инстанции в оспариваемом решении указал, что проценты должны начисляться только на сумму излишне взысканного налога, подлежащую возврату после проведения зачета переплаты в счет имеющейся недоимки по налоговым платежам.

Поскольку на дату подачи обществом заявления о возврате излишне взысканного налога инспекцией выявлена недоимка по различным видам налогов и произведен зачет на сумму 207 руб. 73 коп., на данную сумму проценты не начисляются.

В силу вышеизложенных обстоятельств судом первой инстанции правомерно установлено, что инспекция правомерно произвела контррасчет процентов на сумму 5 818 787 руб. 27 коп. Следовательно, расчет общества на сумму 5 818 995 руб. неверен.

Таким образом, требования общества в части взыскания с инспекции 479 807 руб. 50 коп. удовлетворены судом первой инстанции правомерно.

С учетом изложенного оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 21 сентября 2009 года по делу № А66-7536/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области – без удовлетворения.

Председательствующий

О.Б. Ралько

Судьи

О.Ю. Пестерева

О.А. Тарасова