Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2009 по делу n А44-1979/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

03 декабря 2009 года                        г. Вологда                    Дело № А44-1979/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2009 года.

         Полный текст постановления изготовлен 03 декабря 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от закрытого акционерного общества «Пилон» Кибрика Л.Л., генерального директора на основании протокола от 10.10.2003 № 14, Мелкумова А.А. по доверенности от 24.06.2009, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области Чван Ю.А. по доверенности от 10.08.2009 № 28, Тихоновой В.А. по доверенности от 18.08.2009 № 31,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области на решение Арбитражного суда  Новгородской области от 30 сентября 2009 года  по делу № А44-1979/2009 (судья Янчикова Н.В.),

у с т а н о в и л:

закрытое акционерное общество «Пилон» (далее – ЗАО «Пилон», общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Новгородской области                        (далее – инспекция, межрайонная ИФНС России № 6) о признании незаконным решения от 10.03.2009 № 9 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 037 062 рублей и налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль) в сумме 1 415 388 рублей, соответствующих пеней и штрафов.

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 30.09.2009 по делу № А44-1979/2009 решение инспекции от 10.03.2009 № 9 признано незаконным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 345 919 рублей, НДС в сумме 984 960 рублей 57 копеек, а также соответствующих пеней. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Межрайонная ИФНС России № 6 с решением суда не согласилась и обратилась с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить в удовлетворенной части, принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции ссылается на то, что представленные обществом первичные документы по взаимоотношениям с контрагентом – обществом с ограниченной ответственностью «СКАН» (далее – ООО «СКАН») составлены с нарушениями требований законодательства, содержат недостоверную информацию, подписаны неустановленным лицом, поэтому не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС и подтверждать расходы по налогу на прибыль.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании с доводами жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.03.2008, в том числе НДС и налога на прибыль, по результатам которой составлен акт от 16.01.2009 № 2.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 16.01.2009 № 2, возражения налогоплательщика и иные материалы проверки, заместитель начальника межрайонной ИФНС России № 6 принял решение от 10.03.2009           № 9 о привлечении ЗАО «Пилон» к ответственности по пункту 1 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафов в общей сумме 135 321 рубля 28 копеек, предложении уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2 825 739 рублей, пени в общей сумме 935 465 рублей 34 копеек.

В порядке главы 19 НК РФ общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее – управление) с апелляционной жалобой на решение инспекции от 10.03.2009 № 9.

Управление решением от 10.04.2009 № 28-09/03289 оставило жалобу   ЗАО «Пилон» без удовлетворения.

Общество обжаловало в арбитражный суд решение инспекции от 10.03.2009 № 9 в части доначисления НДС в сумме 1 037 062 рублей и налога на прибыль в сумме 1 415 388 рублей, соответствующих пеней и штрафов.

В пунктах 1 и 2 оспариваемого решения инспекцией зафиксированы налоговые правонарушения, выразившиеся в неправомерном отнесении в            2005 году в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по договорам с ООО «СКАН» в общей сумме 5 897 451 рубля                            99 копеек, необоснованном предъявлении в 2005 году к вычету НДС в сумме           1 037 062 рублей по данному контрагенту.

Проверкой установлено, что общество (подрядчик) заключило с открытым акционерным обществом «УРСА Чудово» (заказчик) договор подряда от 24.12.2004 № 33 на производство работ на объекте «Здание для производства ламелей».

В свою очередь для выполнения работ на названном объекте                ЗАО «Пилон» привлекло субподрядчика ООО «СКАН», с которым заключило договоры подряда от 05.02.2005 и 30.03.2005.

Также для выполнения работ по договору подряда от 26.04.2005 № 28, заключенному с Управлением Судебного департамента в Новгородской области, ЗАО «Пилон» привлекло субподрядчика ООО «СКАН».

В подтверждение расходов и права на налоговые вычеты по работам, выполненным названным контрагентом, общество представило соответствующий пакет документов.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете») предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа;            в) наименование организации, от имени которой составлен документ;                г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

На основании Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ», утвержденного постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 11.11.1999 № 100           (далее - Альбом унифицированных форм первичной учетной документации), акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика). На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма     № КС-3).

В свою очередь согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье        270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 

В свою очередь расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

В силу подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью.

В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»          (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53)  представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена статьями 65 и 200 АПК РФ на орган, который принял решение.

По мнению инспекции, реальных операций с ООО «СКАН» не было, расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС надлежащими документами не подтверждены.

Этот вывод сделан на основании встречной проверки контрагента, в результате которой установлено, что ООО «СКАН» по адресу, указанному в учредительных документах не значится, требование, направленное в его адрес, вернулось с отметкой «адресат по указанному адресу отсутствует», в Едином государственном реестре юридических лиц не содержится сведений о таком виде деятельности как строительные работы, лицензия на этот вид деятельности отсутствует; общество налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет с декабря 2005 года, контрольно - кассовая техника в инспекции не зарегистрирована, единственный учредитель и генеральный директор   Фомин С.В. является учредителем, руководителем, главным бухгалтером еще в 30 организациях. 

По утверждению инспекции, документы от имени ООО «СКАН» подписаны не Фоминым С.В., а не установленным лицом.

Должностным лицом инспекции проведен допрос Фомина С.В., (протокол допроса от