Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2009 по делу n А32-14927/2008. Отменить решение полностью и прекратить производство по делу

что решение налоговой инспекции в данной части необоснованно и незаконно.

Кроме того, неправомерн вывод инспекции о нарушении ст.274,252 НК РФ в части завышения расходов на сумму 6999 руб. из-за отражения экономически необоснованных расходов (п.2.2.4 акта от 29.04.2008 г.).

Указанная сумма была включена в решение, однако в нарушение п.8 ст.101 НК РФ не раскрыла обстоятельства, послужившие основанием для такого вывода, не представила подтверждающие документы. Ссылки инспекции на «экономическую необоснованность» расходов несостоятельны. В акте проверки отсутствует указание на установленные фактические обстоятельства, характеризующие произведенные расходы, не указано к какой хозяйственной операции таковые относятся. Таким образом, инспекцией нарушена ст.100 НК РФ в части содержания акта и решения инспекции. Указанное нарушение повлекло нарушение прав налогоплательщика, поскольку инспекцией фактически не установлено содержание правонарушения в части занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль на сумму 143 391 рубль, завышения расходов на 6999рублей.

С учетом изложенного, решение инспекции в указанной части не соответствует нормам Налогового кодекса РФ.

По мнению инспекции, общество в нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ не учло в целях налогообложения внереализационный доход, возникший при получении имущества (газопровода) в качестве отступного. Превышение стоимости имущества, полученного обществом в качестве отступного, над стоимостью оказанной услуги должно учитываться в составе внереализационных доходов и считается безвозмездно полученным. Данные нарушения повлекли, по мнению инспекции, занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в размере 1 833 668 руб., за 2006 г. - 594 833 руб.

Как следует из материалов дела, в 2004, 2005 годах ОАО «Гулькевичирайгаз» в соответствии с договором от 25.12.2003 г. №112, заключенного с СПК «Победа» осуществляло техническое обслуживание газопроводов и газового оборудования.

Согласно  актам  выполненных  работ  ОАО  «Гулькевичирайгаз»  за  период  с 01.01.2004 г.  по 31.12.2005 г. выполнило работы по обслуживанию газового хозяйства в 2005 г. на общую сумму 199 130,62 руб., что подтверждается актом выполненных работ по техническому обслуживанию газопроводов, ГРП, коммунально-бытовых объектов №1 на сумму 99 726, 64 руб., в том числе НДС 15 212,54 руб., и актом выполненных работ по техническому обслуживанию газопроводов, ГРП, коммунально-бытовых объектов №40 на сумму 99 403,98 руб., в том числе НДС 15 163,32 руб.

Во исполнение обязательства по оплате образовавшейся задолженности между ОАО «Гулькевичирайгаз» и СПК «Победа» подписано соглашение о порядке расчетов по обязательствам об уплате задолженности от 01.11.2005 г.

На основании соглашения СПК «Победа» в порядке отступного передал ОАО «Гулькевичирайгаз» в собственность систему газоснабжения с. Николенского Гулькевичского района Краснодарского края общей протяженностью 5 661,35 метров, включающую в себя газопроводы высокого давления протяженностью 3 420,25 метров, газопроводы низкого давления протяженностью 2 241,1 метров, шкафной газорегуляторный пункт - 3 шт., станцию катодной защиты. Имущество было передано по акту приемки-передачи от 02.11.2005 г.

На газопровод составлен Технический паспорт от 12.11.2004 г. (дата обследования объекта учета), составленный ГУЛ «Крайтехинвентаризация».

Решением Межрайонного арбитражного суда от 09.12.2005 по делу № 0138-05-2/1 признано право собственности на газопровод, переданный по соглашению о порядке расчетов по обязательствам об уплате задолженности от 01.11.2005, за ОАО «Гулькевичирайгаз».

На основании приказа Генерального директора ОАО «Гулькевичирайгаз» от 19.12.2005 г. № 280/П система газоснабжения с. Николенского Гулькевичского района Краснодарского края общей протяженностью 5 661,35 метров принята в собственность.

Согласно актам о приеме-передаче объектов основных средств от 28.12.2005 №00000242 газопровод диаметром 114мм. протяженностью 15,0 п/м принят по первоначальной стоимости 160,2 руб., от 28.12.2005 г. №00000241 газопровод диаметром 219 мм. протяженностью 22,0 п/м имеет первоначальную стоимость 234,96 руб., от 30.12.2005 г.  № 00000258 газопровод диаметром 219мм. протяженностью 282,8 п/м имеет первоначальную стоимость 3 020,30 руб., от 30.12.2005 г. № 00000259 газопровод диаметром 159мм., протяженностью 9 п/м имеет первоначальную стоимость 96,12 руб., от 30.12.2005 г.  № 00000260 газопровод диаметром 114 мм. протяженностью 24,5 п/м имеет первоначальную стоимость 261,66 руб., от 30.12.2005 г. № 00000261 газопровод диаметром 89мм. протяженностью 2,8 п/м имеет первоначальную стоимость 37,58 руб., от 30.12.2005 г. № 00000257 газопровод диаметром 159 мм. протяженностью 30 п/м имеет первоначальную стоимость 320,4 руб., от 30.12.2005 г.  №00000250 газопровод диаметром 159 мм. протяженностью 1,5 п/м имеет первоначальную стоимость 16,02 руб., от 31.12.2005 г. № 00000249 газопровод диаметром 57 мм. протяженностью 158, 2 п/м имеет первоначальную стоимость 1 689,58 руб., от 30.12.2005 №00000248 газопровод диаметром 57 мм. протяженностью 6,15 п/м имеет первоначальную стоимость 65,68 руб., от 30.12.2005 г. № 00000247 газопровод диаметром 159 мм. протяженностью 70 п/м имеет первоначальную стоимость 747,60 руб., от 30.12.2005 № 00000240 газопровод диаметром 57 мм. протяженностью 84,37 п/м имеет первоначальную стоимость 87,37 п/м, от 28.12.2005 № 00000239 газопровод диаметром 219мм. протяженностью 888,2 п/м имеет первоначльную стоимость 11 133,90 руб., от 28.12.2005 г.  № 00000237 газопровод диаметром 159 мм. протяженностью 2,8 п/м имеет первоначальную стоимость 34,17 руб., от 30.12.2005 № 00000256 газопровод диаметром 159 мм. протяженностью 194 п/м имеет первоначальную стоимость 2 071,92 руб., от 30.12.2005 г. № 00000255 газопровод диаметром 114мм. протяженностью 18 п/м имеет первоначальную стоимость 192,24 руб., от 30.12.2005 г.  № 00000254 газопровод диаметром 168 мм. протяженностью 1 200 п/м имеет первоначальную стоимость 12 816 руб., от 30.12.2005 г.  № 00000253 газопровод диаметром 89 мм. протяженностью 465 п/м имеет первоначальную стоимость 4 966,20 руб., от 30.12.2005 г. №00000252 газопровод диаметром 114 мм. протяженностью 15 п/м имеет первоначальную стоимость 160 руб., от 30.12.2005 г.  № 00000251 газопровод диаметром 114 мм. протяженностью 605 п/м имеет первоначальную стоимость 6 461,14 руб., от 28.12.2005 г. № 00000243 газопровод диаметром 57 мм. протяженностью 18 п/м имеет первоначальную стоимость 192,24 руб.

Из карточки лицевого счета 08.4 следует, что газопровод принят к учету (Дт. 08.4 Кт. 62.1) по первоначальной стоимости 199 130,62 руб.

Как следует из материалов дела, в 2004, 2005 годах ОАО «Гулькевичирайгаз» в соответствии с договором осуществляло техническое обслуживание газопроводов и газового оборудования ЗАО «Племзавод Гулькевичский».

Общая стоимость услуг по договору технического обслуживания составила в 2006 г. 12 092,10 руб., что подтверждается и актом сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г. Во исполнение обязательств по оплате образовавшейся задолженности между ОАО «Гулькевичирайгаз» и ЗАО «Племзавод Гулькевичский» заключено соглашение от 21.11.2006 о порядке расчетов по обязательствам об уплате задолженности.

На основании соглашения ЗАО «Племзавод Гулькевичский» в порядке отступного передало в собственность ОАО «Гулькевичирайгаз» систему газопровода протяженностью 5 796,93 метров согласно перечню, установленному в соглашении.

Решением Межрайонного арбитражного суда от 19.12.2006 по делу № 0237-06-3/1 признано право собственности на газопровод, переданный по соглашению о порядке расчетов по обязательствам об уплате задолженности от 21.11.2006, за ОАО «Гулькевичирайгаз».

На основании приказа Генерального директора ОАО «Гулькевичирайгаз» от 29.12.2006 № 301/П. система газоснабжения общей протяженностью 5 796,93 метров принята в собственность.

Согласно Актам о приеме - передаче объектов основных средств от 31.12.2006г. № 00000275 газопровод диаметром 219 мм., протяженностью 124,74 п/м имеет первона­чальную стоимость 184,89  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000276 газопровод диаметром 168мм., протяженностью 82,85п/м имеет первоначальную стоимость 122,80  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000277 газопровод диаметром 146мм., протяженностью 323,68 п/м име­ет первоначальную стоимость 479,75  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000278 газопровод диамет­ром 114мм., протяженностью 11,5п/м имеет первоначальную стоимость 17,5  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000279 газопровод диаметром 146мм., протяженностью 16,90п/м имеет первоначальную стоимость 25,05  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000280 газопровод диаметром 114мм., протяженностью 24,95 п/м имеет первоначальную стоимость 36,98  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000281 газопровод диаметром 89мм., протяженностью 13,85п/м имеет первоначальную стоимость 20,53  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000282 газопровод диаметром 76мм., протяженностью 48,65п/м имеет первоначальную стоимость 72,11  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000283 газопровод диаметром 57мм., протяженностью 109,60п/м имеет первоначальную стоимость 162,45  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000284 газопровод диаметром 114мм., протяженностью 52,33п/м имеет первоначальную стоимость 76,55  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000285 газопровод диаметром 76 мм., протяженностью 7,4 п/м имеет первоначальную стоимость 10,96  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000286 газопровод диаметром 89мм., протяженностью 30,0 п/м имеет первоначальную стоимость 44,46  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000287газопровод диаметром 89мм., протяженностью 125,4п/м имеет первоначальную стоимость 185,86  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000288газопровод диаметром 50 мм., протяженностью 102,90п/м имеет первоначальную стоимость 155,52  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000289 газопровод диаметром 100мм., протяженностью 18,0п/м имеет первоначальную стоимость 26,68  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000290 газопровод диаметром 50мм., протяженностью 19,40п/м имеет первоначальную стоимость 28,75  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000292 газопровод диаметром 57мм., протяженностью 428,1 Зп/м имеет первоначальную стоимость 634,57  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000293 газопровод диаметром 159мм., протяженностью 27,65 п/м имеет первоначальную стоимость 40,98  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000294 газопровод диаметром 114мм., протяженностью 193,0п/м имеет первоначальную стоимость 40,98  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000298 газопровод диаметром 114мм., протяженностью 630,60п/м имеет первоначальную стоимость 934,66  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000299 газопровод диаметром 219 мм., протяженностью 2113,50п/м имеет первоначальную стоимость 3132,58  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000291 газопровод диаметром 50мм., протяженностью 192,0п/м имеет первоначальную стоимость 284,58  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000295 газопровод диаметром 89мм., протяженностью 535,Оп/м имеет первоначальную стоимость 792,97  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000296 газо­провод диаметром 76 мм., протяженностью 302,0 п/м имеет первоначальную стоимость 447,62  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000297 газопровод диаметром 76мм., протяженностью 192,50 п/м имеет первоначальную стоимость 285,32  руб.; от 31.12.2006 г. № 00000300 газо­провод диаметром 57мм., протяженностью 70,0 п/м имеет первоначальную стоимость 103,77  руб.; от 31.12.2006 г.

Из карточки счета 08.4 следует, что газопровод принят к учету по первоначальной стоимости - 12 092,10 руб.

Довод  инспекции о необходимости определения стоимости имущества в целях налогообложения налога на прибыль исходя из рыночной стоимости полученного имущества, которую налоговая инспекция определила в размере 2 032 799 руб. и 594 833 руб. соответственно, исходя из остаточной стоимости, подлежит отклонению.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Вместе с тем, ст.40 НК РФ не применяется, если имущество получено по возмездной сделке.

В соответствии со ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

На основании ст. 409 ГК РФ под отступным понимается прекращение обязательств предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Как видно из представленных в материалы дела документов, система газоснабжения передана в качестве отступного по договору, заключенному между ОАО «Гулькевичирайгаз» и СПК «Победа», ЗАО «Племзавод Гулькевичский». Размер оказанных услуг и стоимость переданного имущества установлена в размере 199 130,62 руб. и 12092, 10 руб. соответственно.

Таким образом, передача системы газоснабжения имела возмездный характер, так как передавалось в качестве отступного в счет, образовавшейся задолженности по договору. Свои обязанности по договору общество исполнило, доказательств обратного инспекцией не представлено, как и не представлено каких-либо иных доказательств, свидетельствующих о безвозмездном характере сделки.

В связи с чем, доводы инспекции несостоятельны, суд первой инстанции обоснованно признал незаконным решение в указанной части.

По мнению инспекции, в нарушение пункта 3 статьи 268 НК РФ общество учло сумму убытка от реализации основных средств в сумме 31 545,50 руб. в составе внереализационных расходов, в то время как данный убыток подлежал учету в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента его реализации.

В своих пояснения общество указало, что им действительно были допущены ошибки при заполнении декларации, однако это не привело к неуплате налога на прибыль.

Обществом при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год были допущены ошибки, которые выразилась в неправильном отражении:

по строке 010 приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации 20 863 937 руб., вместо 21 963 937 руб.;

по строке 060 приложения