Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.07.2009 по делу n А32-24878/2008. Разрешить вопрос по существу (ч.5 ст.270, ст. 272 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-24878/2008

02 июля 2009 г.                                                                                   15АП-2412/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2009 г.

Полный текст постановления изготовлен 02 июля 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Андреевой Е.В., Захаровой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от КФХ «ЛИД и К»: Кочкин Д.В. по доверенности от 19.11.2008 г.;

от ГСП «Светлый Путь»: Джамбатов А.А. паспорт серия 07 99 номер 078 202;

рассмотрев в открытом судебном заседании

заявление КФХ «ЛИД и К»

к ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края

при участии третьего лица ГСП «Светлый Путь»

о признании недействительным решения №2152 дсп от 29.03.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Крестьянское хозяйство «ЛИД и К» (далее - заявитель, хозяйство) обратилось с требованиями о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району (далее - инспекция) № 2152 дсп от 29.03.2007 г., которым Государственному сельскохозяйственному предприятию «Светлый путь» (далее – предприятие)  начислены:

- водный налог – 289000 руб.,

- пени по водному налогу 64291 руб.,

- земельный налог – 1586091 руб.,

- пени по земельному налогу – 310617 руб.,

- транспортный налог с организаций - 5536 руб., пени 824 руб.,

- налог на доходы физических лиц – 3377336 руб., пени 911984 руб.,

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии – 630 руб., пени 181 руб.

Решением суда от 20 февраля 2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано тем, что заявитель не указал, какие его права нарушены оспариваемым решением на дату обращения в арбитражный суд и не доказал нарушение таких прав. Доводы заявителя об отсутствии доказательств недоимки по НДФЛ и как следствие самой недоимки не основаны на представленных в дело доказательствах.

Постановлением от 25.05.2009 г. решение Арбитражного суда Краснодарского края от 20 февраля 2009 г. по делу № А32-24878/2008-59/275 отменено. Суд перешел к рассмотрению дела по правилам первой инстанции.

На основании ст. 18 АПК РФ, распоряжения  председателя коллегии, произведена замена судьи Винокур И.Г.  на судью Захарову Л.А. После замены состава суда рассмотрение жалобы начато сначала.

Участвующие в деле лица о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились. ИФНС России по Темрюкскому району ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствии представителя, ходатайство судом удовлетворено. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК.

В судебном заседании КФХ «ЛИД и К» уточнило требования, просило признать недействительным Решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края №2152 дсп от 29.03.2007 года «О привлечении ГСП «Светлый Путь» к налоговой ответственности» в части доначисления НДФЛ в сумме 3 377 336 руб. и пени 911 984 руб.

Суд принял уточнения в порядке ст. 49 АПК РФ, производство по делу в остальной части подлежит прекращению.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решением от 09.11.2004 г. ГСП «Светлый Путь» признано банкротом.

Определением от 12.02.2008 г. произведена замена конкурсного кредитора ЗАО «Ривагро» правопреемником КФХ «ЛИД и К».

С заявлением о признании недействительным решения – 26/11/2008г.- обратился не налогоплательщик ГСП «Светлый Путь», в отношении которого вынесено решение № 2152 дсп от 29.03.2007 г., а конкурсный кредитор налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, в адрес конкурсного кредитора решение № 2152 дсп от 29.03.2007 г. не направлялось, указанное решение было направлено конкурсному управляющему ГСП «Светлый Путь» (что подтверждается почтовым уведомлением). Иными словами,  информация о вынесении данного решения могла быть получена КФХ «ЛИД и К» только из отчета конкурсного управляющего. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

Суд исследовал представленные отчеты конкурсного управляющего и установил, что первое упоминание о принятом решении содержится в отчете от 21.11.2008 г. В тот же день КФХ «ЛИД и К» направило в суд заявление о признании решения № 2152 дсп от 29.03.2007 г. недействительным, что подтверждается почтовым конвертом (л.д. 26 т.1) и входящим штампом  Арбитражного суда Краснодарского края от 26.11.2008 г.г.

Таким образом, срок обращения, установленный ст.198 АПК РФ, не пропущен,  заявление подано до истечения трех месяцев со дня, когда КФХ «ЛИД и К» стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

 Решением № 2152 дсп от 29.03.07 г.  ГСП «Светлый Путь» начислены:  водный налог – 289 000 руб., пени по водному налогу 64 291 руб., земельный налог – 1 586 091 руб., пени по земельному налогу – 310 617 руб., транспортный налог с организаций – 5 536 руб., пени 824 руб., налог на доходы физических лиц – 3377336 руб., пени 911 984 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии – 630 руб., пени 181 руб.

В пункте 10 постановления Пленума от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также   санкциям   за   публичные   правонарушения   в   деле   о   банкротстве»   разъяснено, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под определяемое положениями статей 2 и 4 Закона о банкротстве понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование, независимо от момента его возникновения, в реестр требований кредиторов не включается и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

На основании указанного решения инспекция направила в банк инкассовые поручения №40972 от 16.07.2007 г. и №40971 от 16.07.2007 г. Данные поручения, согласно письму банка от 04.12.2008 г. исх.№967 (л.д.33 т.1) помещены в картотеку-2 (расчетные документы, не оплаченные в срок). Иными словами, до настоящего времени указанное решение не исполнено.

Вместе с тем, исполнение Решения № 2152 дсп от 29.03.07 г. в части взыскания НДФЛ вне рамок дела о банкротстве затрагивает права конкурсного кредитора, поскольку подлежит исполнению во внеочередном порядке, что влечет за собой уменьшение конкурсной массы, а, следовательно, негативно скажется на удовлетворении требований конкурсных кредиторов.

Таким образом, КФХ «ЛИД и К» правомерно и в установленные сроки обратилось с  требованиями о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району № 2152 дсп от 29.03.2007 г.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка ГСП «Светлый Путь» на предмет соблюдения законодательства о налогах и сборах за период 01.01.2003 г. по 31.12.2005 г.

По результатам проверки составлен акт № 1146 от 22.02.07 и принято решение № 2152 дсп от 29.03.07, которым  доначислены налоги, в том числе,  налог на доходы физических лиц – 3377336 руб., пени 911984 руб.,

Проверкой своевременности и полноты перечисления НДФЛ в бюджет установлено, что:

 сальдо на 01.01.2003 г. составляло 3 234 640 руб., сумма исчисленных за 2003 г. налогов 1 025 276 руб., в бюджет за 2003 г. перечислении не было;

сальдо на 01.01.2004 г.- 4 259 916 руб., сумма исчисленных за 2004 г. налогов – 587 154 руб.,  в бюджет перечислено за 2004 г. 150 000 руб.;

сальдо на 2005 г. - 4 696 070 руб., сумма исчисленных за 2005 г. налогов –193 319 руб., в бюджет за 2005 г. перечислении не было;

сальдо на 01.01.2006 г. – 4 890 389 руб.

Основанием для доначисления НДФЛ послужили данные главной книги (л.д.95-96), согласно счету «Подоходный налог» остаток на 01.01.2005 г. 4 688 569,35 руб., общая задолженность по НДФЛ на конец 2005 г. – 4 881 888,35 руб.

При этом сумма 8 501 руб. ошибочно включена в сумму уплаченного НДФЛ, Из общей суммы 4 890 389 руб. (4 881 888,35 руб. + 8 501 руб.) инспекция исключила 87 331 руб. (НДФЛ с невыплаченной зарплаты) и 1 425 722 руб. (сумма задолженности за 2000-202 г.г.). Итого сумма НДФЛ к уплате за 2003 г.-2005 г. составила по решению 3 377 336 рублей.

Судом проверен указанный расчет и признан ошибочным в связи со следующим.

Во-первых, сальдо на 01.01.2003 г. составляло 3 234 640 руб., тогда как инспекция из общей суммы НДФЛ исключила задолженность за 2000-2002 г.г. в размере 1 425 722 руб. Иными словами, решение инспекции в части взыскания задолженности по НДФЛ за период до 2003 г. незаконно, поскольку относится к задолженности, выходящей за рамки проверки.

Во-вторых, инспекция не подтвердила, что в 2003 г. и 2004 г. ГСП «Светлый Путь» выплатило заработную плату и удержало налог в соответствующих размерах.

В силу ст.24 НК РФ (в ред. действовавшей в спорный  период) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии со ст.226 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ) российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (ч.4 ст.226 НК РФ).

Иными словами, в предмет доказывания входит вопрос о размере фактически выплаченного дохода и удержанного налога.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Инспекция не представила в материалы дела каких-либо доказательств, подтверждающих  правомерность начисления 1 025 276 руб. и 587 154 руб., как задолженности за 2003 и 2004 годы, в частности, главных книг за 2003-2004 г.г., ведомостей о выплате заработной платы.

В материалы дела представлены сведения главной книги за 2005 год, в которых отражено входящее сальдо на 01.01.2005 года. Однако, инспекцией не представлено каких либо документов, подтверждающих период образования данного сальдо. При этом, конкурсный управляющий предприятия утверждает, что в 2003, 2004г.г. заработная плата в размере, позволяющем исчислить НДФЛ в сумме превышающей 1 500 000 рублей, не выплачивалась. Ведомости по выплате заработной платы и главные книги на предприятии утеряны при работе с правоохранительными органами. Инспекция же никаких иных доказательств, относящихся к 2003-2004г.г. суду не представила.  Иными словами, материалами дела подтверждено наличие задолженности лишь в размере 193 319 руб. в виде НДФЛ, удержанного в 2005 году.

С учетом вышеизложенного, Решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края №2152 дсп от 29.03.2007 года «О привлечении ГСП «Светлый Путь» к налоговой ответственности» в части доначисления НДФЛ в сумме 3 184 017 рублей недействительно, как неподтвержденное первичными документами, документами бухгалтерского учета.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Учитывая, что Решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края №2152 дсп от 29.03.2007 года «О привлечении ГСП «Светлый Путь» к налоговой ответственности» в части доначисления НДФЛ в сумме 3 184 017 рублей недействительно, то приходящиеся на данную сумму налога пени также начислены неправомерно.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, следует КФХ «ЛИД и К»  возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 270, 110, 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Признать недействительным Решение ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края №2152 дсп от 29.03.2007 года «О привлечении ГСП «Светлый Путь» к налоговой ответственности» в части доначисления НДФЛ в сумме 3 184 017 рублей, приходящихся на данную сумму налога пени.

В удовлетворении требований о признании недействительным Решения ИФНС № 2152 дсп от 29.03.2007 г. в части НДФЛ 193 319 рублей, приходящихся на данную сумму налога пени, отказать.

В остальной части производство по делу прекратить.

Возвратить КФХ «ЛИД и К» из федерального бюджета государственную пошлину 3 000 рублец.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                           Н.В. Шимбарева

Судьи                                                                                             Е.В. Андреева

Л.А Захарова