Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2008 по делу n А32-14124/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                    дело № А32-14124/2007-23/327-3/493

04 марта 2008г.                                                                         № 15АП-794/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     26 февраля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен              04 марта 2008г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Тютюнниковой Я.В.

при участии:

от заявителя: Арканников М.В. – директор, паспорт № 6002 376728, выдан 2 отделением милиции УВД г. Шахты Ростовской области 12.03.2002г.

от заинтересованного лица: Селихов М.Ю. – представитель по доверенности от 11.05.2007г. № 05/10, удостоверение №  252980; Гайдар Ф.В. – представитель по доверенность от 21.02.2008г. № 05-07/110, паспорт № 0301 250053, выдан ПВС УВД Карасунского района

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Краснодару

на решение  Арбитражного суда Краснодарского края от 27 декабря 2007 по делу № А32-14124/2007-23/327-3/493

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Масло»

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы  № 1 по г. Краснодару

о признании недействительными решений от 25.05.2007г. № 6957924, № 6448, обязании налоговой инспекции возместить 120 286 873,86 руб. НДС и 9 268 771,90 руб. процентов

принятое в составе судьи Посаженникова М.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Масло» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по г. Краснодару (далее – налоговая инспекция) о признании недействительными решения от 25.05.2007г. № 6957924 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части наложения штрафа в размере 6 101,60 руб. и в части доначисления и взыскания суммы НДС в размере 120 317 382 руб., решения от 25.05.2007г. № 6448 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части наложения штрафа в размере 1 425,4 рублей, а также об обязании налоговой инспекции возместить из бюджета 120 286 873,86 рублей НДС путем возврата на расчетный счет и обязать налоговую инспекцию начислить и уплатить обществу проценты в размере 9 268 771,9 руб.  (уточненные в порядке ст. 49 АПК РФ требования (т.3 , л.д. 28-29)).

Решением суда от 27 декабря 2007г. заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Судебный акт мотивирован тем, что общество в соответствии с требованиями      ст. 171, 172 НК РФ обосновало право на вычет по НДС, уплаченный ООО «Группа компаний «Русагро» в размере 25 365,36 руб., общество доказало приобретение, оприходование  и использование с целью извлечения экономической выгоды товарных знаков в связи с этим обществом правомерно предъявлено к вычету  налог на добавленную стоимость в размере 120 317 382,23 руб., уплаченный обществом в связи с приобретением товарных знаков. Так как налоговая инспекция нарушила сроки возврата НДС суд признал подлежащим начислению и возмещению обществу  проценты в размере 9 268 771,90 рублей.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение от 27 декабря 2007г. отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции не учтены следующие обстоятельства имеющие существенное значение для рассмотрения дела. Согласно бухгалтерской и налоговой отчетности общества, в которой налогоплательщиком указывается вид осуществляемой деятельности «производство неочищенных растительных масел» код ОКВЭД 15.41.2, а также первичных документов у общества отсутствуют основные средства, производственные активы необходимые при производстве товаров, для обозначения которых приобретены  указанные товарные знаки.

Кроме того, на момент принятия налоговой инспекцией оспариваемого решения лицензионного договора № 1 от 26.03.2007г., был зарегистрирован  в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам 02.05.2007г., т.е. данный договор в момент проведения проверки не мог быть представлен ввиду его фактического отсутствия.

Также судом первой инстанции  не учтено то, что обстоятельство что указанный договор заключен между взаимозависимыми лицами, так как единственным учредителем общества является ЗАО «Солнечный рай» и генеральным директором указанных организаций является Арканников  М.В.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило апелляционную жалобу налоговой инспекции оставить без удовлетворения, а решение суда -  без изменения, как принятое при полном исследовании всех обстоятельств дела и правильным применением норм материального права.

Дело рассматривается по правилам главы 34 АПК РФ.

В судебном заседании представители налоговой инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, принято новый судебный акт.

Представитель общества поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, оценив имеющиеся в деле доказательства, пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006г., представленной в инспекцию 29.12.2006г.

В представленной налоговой декларации общество отразило сумму исчисленного к уплате в бюджет НДС в размере 3 203 389,82 руб., сумму налоговых вычетов в размере 123 490 263,68 руб. Общая сумма НДС, исчисленного к возмещению из бюджета, составила 120 286 873,86 руб.

По результатам проверки налоговая инспекция приняла оспариваемые решения. Решением от 25.05.2007г. № 6957924 обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС в размере 120 317 382,23 руб., в связи с тем, что общество, являясь единственным правообладателем товарных знаков, не использует их в производстве продукции и не извлекает экономической выгоды от их использования, то есть не осуществляет операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 6 101,6 руб.

Решением от 25.05.2007г. № 6448 общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 1 525,4 рубля за пропуск срока представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 года.

Не согласившись с указанным решениями налоговой инспекции, общество  обратилось в арбитражной суд с заявлением о признании их недействительными и с требованием обязать налоговую инспекцию начислить и возместить обществу проценты за нарушение срока возврата НДС.

При рассмотрении апелляционной жалобы суд руководствовался следующим.

Согласно положений п. 1 ст.  п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо для перепродажи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги), имущественного права; оприходование данного товара (работы, услуги), имущественного права; приобретаемые товары (работы, услуги), имущественное право должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

В подтверждение права на вычет общество представило счета-фактуры выставленные ООО «Группа Компаний «Русагро» по договору от 11.07.2006г., и Договорам поручения от 11.07.2006г., документы, подтверждающие исполнение указанных договоров, документы, подтверждающие оплату обществом вознаграждения за уступку Знака № 299471 и действий по регистрации, включая суммы НДС, а также иные связанные с исполнением указанных договоров документы (т. 1, л.д. 62-78). Претензий к представленным в обоснование заявленного налогового вычета по НДС, уплаченному обществом ООО «Группа Компаний «Русагро», первичным документам налоговая инспекция не заявила.

Операции по приобретению и оприходованию товарного знака № 299471 и действий по регистрации подтверждены представленными в материалы дела документами, указанные операции отражены обществом в книге покупок и документах бухгалтерского учета (т. 1, л.д. 54, т. 2, л.д. 107).

Довод налоговой инспекции о том, что  общество не использует товарные знак       № 299471 в производстве продукции и не извлекает экономической выгоды от их использования, т.е. не осуществляет операций, признаваемых объектами налогообложения необоснован, так как обществом 26.03.2006г. заключен Лицензионный договор № 1 в соответствии с которым общество обладая правом на товарный знак по свидетельству № 299471 предоставляет ЗАО «Солнечный рай» неисключительное право на использование на территории РФ товарного знака по свидетельству № 299471, общий размер лицензионных платежей по данному договору составляет 324 641 600 рублей в год, в том числе НДС 18% - 46 521 600 руб., что подтверждает экономическую выгоду общества от приобретения и использования товарных знаков.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ, считает, что НДС в общем размере 25 365,35 руб., уплаченный обществом ООО «Группа Компаний «Русагро», обоснованно предъявлен к вычету в связи с этим суд первой инстанции обоснованно признал решение № 6957924  в части отказа в предоставлении вычета недействительным.

В соответствии с положениями ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статьей 161 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. В соответствии с требованиями ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом главы 21 НК РФ. Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст.161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

В силу п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НКК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Общество приобрело у иностранного юридического лица, Коммерческой компании «АБЕТЕН СИСТЕМЗ», ИНК товарные знаки по свидетельствам № 173093, 192179, 182870. Выступая налоговым агентом, общество исчислило и уплатило в бюджет НДС в размере 120 292 016,95 руб. платежными поручениями № 4 от 15.09.2006г., № 5 от 17.10.2006г. (т. 1, л.д. 91,94).

Судом первой инстанции установлено, что общество исполнило все требования, установленные законодательством РФ при приобретении товарных знаков у нерезидента – составило счета фактуры, открыло паспорт сделки и (т. 1, л.д. 89, 92, 93, 96). Указанные обстоятельства налоговой инспекций не оспариваются.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Пункт 3 статьи 171 НК РФ предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах