Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2009 по делу n А32-10178/2008. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-10178/2008

24 июля 2009 года                                                                              15АП-4565/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 20 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июля 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Захаровой Л.А

судей Андреевой Е.В., Гуденица Т. Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.И. Яицкой

при участии: лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края,

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.04.2009 г. по делу № А32-10178/2008,

принятое в составе судьи Мицкевича С. Р.

по заявлению открытого акционерного общества "РЖД"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании незаконным решения налогового органа

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Российские железные дороги» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным изложенного в письме решения № 10-1073/076 от 28.02.2008 г. об отказе в возврате излишне уплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ, и об обязании инспекции произвести возврат обществу суммы излишне уплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 1 100 000 рублей.

Решением суда от 03.09.2008 года требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13.01.2009 г. решение суда отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

            При новом рассмотрении решением суда от 07 апреля 2009 года решение ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края № 10-1073/1076 от 28.02.2008 г. признано недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу РФ в части отказа в возврате 60 161,12 руб. излишне уплаченных страховых взносов. На ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края возложена обязанность в десятидневный срок с момента вступления решения суда в законную силу произвести возврат ОАО «Российские железные дороги» 670 004,56 руб. излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

            Судебный акт мотивирован тем, что инспекция не заявляла о пропуске стороной срока исковой давности.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просила решение суда отменить в части удовлетворённых требований заявителя, принять по делу новый судебный акт. Одновременно с подачей апелляционной жалобы было заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя Инспекции.

Податель жалобы считает решение инспекции № 10-1073/1076 в части отказа в возврате 60 161,12 руб., уплаченных платёжным поручением № 1505 от 26.05.2002 г., законным и обоснованным в связи с несоблюдением заявителем трехлетнего срока, установленного ст. 78 НК РФ. На момент обращения в инспекцию срок давности в отношении переплаты на сумму 609 843,44 руб. (179 906 + 429 937,44) также истёк.  

В отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Российские железные дороги» просит решение суда от 07 апреля 2009 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. Заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя заявителя.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, с 30.09.2003 года в соответствии с п. 6 ст. 4 Федерального закона от 27.02.03 г. № 29-ФЗ «Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» и ст. 9.3 Федерального закона от 31.07.98 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» общество является правопреемником ФГП «Новороссийский вагоноремонтный завод имени Новороссийской республики 1905 года Министерства путей сообщения РФ», поскольку имущество последнего передано в уставный капитал общества (единого хозяйствующего субъекта на железнодорожном транспорте). В силу правопреемственности далее по тексту настоящего постановления в отношении обстоятельств, касающихся исполнения налоговых обязательств, в качестве плательщика взносов указывается общество (в том числе в отношении обстоятельств, имевших место до создания единого хозяйствующего субъекта на железнодорожном транспорте).

В соответствии с ч. 3 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Вступившим в силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.11.2006 г. по делу № А-32-42649/2005-34/1186-2006-63/115 установлено, что Новороссийским вагоноремонтным заводом (НВРЗ) был заключен договор банковского счета с АПИБ «Александровский» (г. Москва). Согласно платежного поручения № 7 от 23.09.1998 г. с расчетного счета №40502810000000000002 банком было проведено списание денежных средств в уплату взносов в Пенсионный Фонд (взносы в ПФ за июнь-август 1998г.) в сумме 1 100 000 рублей. Списанные с расчетного счета средства не были зачислены в бюджет. В соответствии с приказом МНС РФ №БГ-3-18/297 от 18.08.2000 г. Инспекцией МНС по г. Новороссийску денежные средства, списанные банком «Александровский» с расчетного счета НВРЗ в уплату налога, но не зачисленные на счета по учету доходов бюджетов были отражены в лицевом счете налогоплательщика как «недоимка (задолженность) по налогу» в размере 1 100 000 руб. и была начислена пеня в размере 377 191,57 руб.

Согласно справки налогового органа от 26.12.2001 года сумма задолженности общества в Пенсионный фонд РФ на 01.01.01 г. составляла 920 094 руб. (л.д. 17). Как установлено судом по делу № А-32-42649/2005-34/1186-2006-63/115 задолженность в сумме 920 094 руб. по состоянию на 01.01.01 г. сложилась из следующего: согласно расчетной ведомости по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на 1 января 2001 года имеется переплата общества в сумме 179 906 руб. (страница 1). На второй странице изложены замечания Пенсионного фонда: «Не поступила сумма по банку Александровский 1 100 000 руб. Остаток по взносам по данным ПФР составляет 920 094 руб.», т.е. 1 100 000 – 179 906 руб. = 920 094 рубля – сумма задолженности по страховым взносам в ПФР на 01.01.01 г.

В 2001 году общество уплатило 23 436,44 руб., вследствие чего в справке налогового органа от 26.12.2001 г. (л.д. 17) по состоянию на 01.12.2001 г. задолженность общества в Пенсионный фонд РФ отражена в сумме 897 тысяч рублей (920 094 – 23 436,44 = 896 657,56 - с учетом округления до тысяч рублей).

23.04.2002 года инспекцией вынесено решение № 4а о реструктуризации задолженности общества, в том числе задолженности в Пенсионный фонд РФ в сумме 897 тысяч рублей (л.д. 20). Решение № 4а о реструктуризации задолженности в ПФ РФ вынесено в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 г. № 699. В соответствии с п. 2 данного постановления реструктуризации подлежала задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1 января 2001 г.

Для проведения реструктуризации задолженности по налогам и начисленным пеням НВРЗ не должен был иметь задолженности по текущим налоговым платежам или сумма задолженности так же должна была быть реструктуризирована.

Так как 1 100 000 руб. взносов в Пенсионный фонд РФ, списанный с расчетного счета НВРЗ, но не поступивший в бюджет был отражен Инспекцией в лицевом счете как недоимка (задолженность) по налогам, то оставшаяся от данной суммы задолженность в размере 897 тыс. руб. (1 100 000 – 179 906 – 23 436,44=896 657,56) также была реструктуризирована в соответствии с решением налогового органа № 4а от 23.04.2002 г. Погашение задолженности было произведено раньше установленного графиком срока в мае 2005 г. (на факт погашения реструктуризированной задолженности также указано в решении инспекции от 30.06.2005 г. №  4г, л.д. 23).

После предоставления полного пакета документов в подтверждение перечисления сумм денежных средств, списанных с расчетного счета налогоплательщика, но не зачисленных по учету доходов бюджетов и внебюджетных фондов, Инспекцией 23.07.2002 г., то есть после вынесения решения о реструктуризации, было принято решение о внесении в лицевой счет налогоплательщика как исполненной обязанности по уплате взносов в Пенсионный фонд в размере 1 100 000 руб. Данное обстоятельство подтверждено первой и кассационной инстанцией по делу А-32-42649/2005-34/1186-2006-63/115.

Несмотря на это, общество продолжало выплачивать несуществующую задолженность, что подтверждено материалами дела и установлено первой и кассационной инстанцией по делу А-32-42649/2005-34/1186-2006-63/115.

Таким образом, общество дважды оплатило страховые взносы в Пенсионный фонд РФ за один и тот же период (за июнь-август 1998 г.) в сумме 1 100 000 руб., первый раз через банк «Александровский», второй раз во время реструктуризации задолженности.

Как указано в заявлении общества от 26.05.2008 г. № 81/14-2/56 (т.1 л.д. 2-3), к возврату заявлена переплата, уплаченная не по платежному поручению № 7 от 23.09.1998 г. (1 1100 000 руб.), а повторная уплата такой же суммы, которая сложилась из следующего:

179 906 руб. – переплата по страховым взносам за 2000 год, что подтверждается расчетной ведомостью за 2000 год;

23 436,44 руб., уплаченных в период с 01.01.2001 г. по 01.12.2001 г., что подтверждается справкой налогового органа от 26.12.2001 г.;

466 662,12 руб. – уплачено в соответствии с графиком платежей по решению о реструктуризации платежными поручениями № 352 от 21.03.02 г. на сумму 2 701 руб., № 1049 от 13.06.2002 г. на сумму 44 850 руб., № 2303 от 16.12.2002 г. на сумму 44850 руб., № 431 от 12.03.03 г. на сумму 44850 руб., № 1037 от 15.05.03 г. на сумму 44 850 руб., № 1271 от 16.06.03 г. на сумму 44 850 руб., № 2027 от 10.09.03 г. на сумму 44 850 руб., № 451 от 17.12.03 г. на сумму 45 000 руб., № 597 от 12.03.04 г. на сумму 44 850 руб., № 1399 от 09.06.04 г. на сумму 44 850 руб., № 1505 от 26.05.05 г. на сумму 60 161,12 руб.;

429 995,44 руб. – зачет переплаты по ЕСН в ПФ (уплаченной платежным поручением № 75 от 27.01.03 г.) в счет погашения задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, что подтверждается платежным поручением № 75 от 27.01.03 г. и уведомлением инспекции о произведенном зачете от 28.05.2004 г.

В связи с тем, что 23.07.2002 г. Инспекцией было принято решение о внесении в лицевой счет налогоплательщика как исполненной обязанности по уплате взносов в Пенсионный фонд в размере 1 100 000 руб., все платежи, произведённые после 23.07.2002 г. на общую сумму  849 106,56 руб. являются излишне оплаченными. 

20.11.2007 г. общество подало в инспекцию заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 100 000 рублей (л.д. 5-7).

28.02.2008 г. за № 10-1073/1076 инспекцией направлен обществу отказ в возврате 1 100 000 рублей страховых взносов (л.д. 8).

Удовлетворяя требование заявителя в размере 670 004,56 руб. суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

            Таким образом, обращаясь 20 ноября 2007 года в инспекцию в порядке ст. 78 НК РФ общество могло просить вернуть платежи, произведенные не ранее 20.11.2004 г.

В данном случае, к таким платежам можно отнести только платеж по платежному поручению № 1505 от 26.05.2005 г. на сумму 60 161,12 руб., остальные платежи произведены ранее указанного срока.

Суд первой инстанции правомерно пришёл к выводу, что решение инспекции № 10-1073/1076 от 28.02.2008 г. может быть признано незаконным в части отказа в возврате 60 161,12 руб.

Далее суд первой инстанции ссылается на Определение Конституционного суда РФ от 21.06.2001 г. № 173-О, которое определяет, что статья 78 НК РФ не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ). Таким образом, заявитель вправе требовать возврата остальной суммы переплаты в судебном порядке.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. В силу ч. 1 ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В данном случае, нарушением прав заявителя является факт излишней уплаты страховых взносов. Излишней уплатой (переплатой) является разница между подлежащей уплате суммой страховых взносов и фактически уплаченной суммой страховых взносов.

Как указано выше излишне уплаченная сумма 1 100 000 руб. складывается из:

179 906 руб., излишне уплаченных страховых взносов за 2000 год;

490 098,56 руб. (23 436,44 + 466 662,12) – повторно уплаченные страховые взносы в 2001-2005 гг. в счет несуществующей задолженности