Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2008 по делу n А53-18522/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002 тел. /факс [phone],

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-18522/2007-С6-22

07 марта 2008 г.                                                                                  15АП-668/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 марта 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 07 марта 2008 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: адвокат Волков В.А. по доверенности № 24 от 22.01.08г.

от заинтересованного лица: главный специалист-эксперт юр. отдела Колесникова О.К. по доверенности № 80 от 29.12.07г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Открытого акционерного общества «Стройдеталь» и Инспекции ФНС РФ по г. Таганрогу

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 29 декабря 2007 года по делу № А53-18522/2007-С6-22

принятое в составе судьи Зинченко Т.В.

по заявлению: Открытого акционерного общества "Стройдеталь"

к заинтересованному лицу: ИФНС РФ по г. Таганрогу

о признании незаконным решения №16.01-06/23 от 28.09.07г. в части

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Стройдеталь" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС РФ по г. Таганрогу (далее - налоговая инспекция, налоговый орган) №16.01-06/23 от 28.09.07г. в части начисления НДС в сумме 408 335 руб., пени по НДС в сумме 161 810 руб., штрафа по НДС в сумме 685 805 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 16 471 руб. (уточненные требования)

Решением суда от 29.12.2007г. признано незаконным решение ИФНС РФ по г. Таганрогу №16.01-06/23 от 28.09.07г. о привлечении ОАО «Стройдеталь» к налоговой ответственности в части доначисления НДС в сумме 62 847,46 руб., начисления соответствующей пени  по НДС, штрафа в сумме 12 569,40 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, начисления штрафа в сумме 600 666,11 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС , штрафа в сумме 14 471 руб. по ст. 123 НК РФ, в остальной части заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что налоговый орган обоснованно отказал налогоплательщику в вычете по НДС по поставщикам ООО «Донторг», ООО «Вояджер – РУ», ООО «Торг – Альянс», доначислил НДС  в сумме 345 487,54 руб., начислил соответствующие пени и привлек к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Суд признал необоснованным отказ налогового органа обществу в принятии к налоговым вычетам НДС в сумме 62 847,46 руб., поскольку налоговый орган не представил доказательств недобросовестности ОАО «Стройдеталь» при отнесении к налоговым вычетам НДС по сделке с контрагентом ООО «Интертрейд». Уточненные налоговые декларации по НДС за март, май и июнь 2006г. представлены обществом 07.09.06г., 18.01.07г. и 11.04.07г., т.е. после назначения выездной налоговой проверки. Суд пришел к выводу о том, что ОАО «Стройдеталь» не выполнило условия, предусмотренные п. 4 ст. 81 НК РФ, в связи с чем, обоснованно привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. Факт несвоевременного перечисления обществом налога на доходы физических лиц в сумме 72 576 руб. подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается. Таким образом, начисление налоговым органом заявителю штрафа по ст. 123 НК РФ является правомерным. Кроме того, судом учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем, сумма штрафа снижена по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС – до 60 000 руб., по ст. 123 НК РФ до 2 000 руб., а решение инспекции признано незаконным в части начисления штрафов: по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 613 235,60 руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 14 471 руб. 

ИФНС РФ по г. Таганрогу обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просила отменить судебный акт и отказать в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, суд не правомерно признал отказ инспекции ОАО «Стройдеталь» в принятии к налоговым вычетам НДС в сумме 62 847,46 руб. по поставщику ООО «Интертрейд», поскольку проверить ООО «Интертрейд» не представляется возможным ввиду отсутствия его по юридическому адресу. Последняя бухгалтерская отчетность представлена в налоговый орган за 2 кв. 2004г., декларации по НДС в налоговый орган организацией не представлялись с момента регистрации, расчетный счет закрыт 18.05.04г. Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Интертрейд» показал, что денежные средства, поступившие от ОАО «Стройдеталь» были в тот же день перечислены ООО «АС – ТЭК» с назначением платежа за сельхозпродукцию и обналичены. Расчетные счета всех трех предприятий открыты в филиале Ростовскипй «КИП – БАНК».Приобретенный по счету – фактуре экскаватор является самоходным техническим средством и доставлялся от поставщика заявителю своим ходом. Однако, обществом не представлены путевые листы, подтверждающие транспортировку данного экскаватора из г. Ростова – на – Дону в г. Таганрог. Так же инспекция возражает по поводу удовлетворения судом ходатайства заявителя о снижении штрафных санкций, в виду наличия смягчающих ответственность огбстоятельств.19.09.07г. обществом были представлены возражения по акту выездной налоговой проверки, однако, в данных возражениях обществом не заявлено ходатайство о смягчающих ответственность обстоятельствах и не представлено доказательств наличия таковых. Обстоятельства, на которые суд сослался в качестве смягчающих, не могут быть признаны в качестве таковых, поскольку они непосредственно не обусловили совершение налогового правонарушения, в создавшейся ситуации виновное лицо имело возможность избежать противоправных действий. ОАО «Стройдеталь» обязано самостоятельно в правильном размере удержать и перечислить сумму НДФЛ, удержанную у работников, в бюджет. Факт несвоевременного перечисления обществом НДФЛ в сумме 72 576 руб. подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается При таких обстоятельствах, начисление инспекцией заявителю штрафа по ст. 123 НК РФ является правомерным.      

ОАО «Стройдеталь» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, просило изменить судебный акт в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 345 487,54 руб., предъявленных к налоговым вычетам по сделкам с поставщика ООО «Донторг», ООО «Вояджер – РУ» и ООО «ТоргАльянс» и принять новый судебный акт в данной части, которым удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, факт искажения в накладной ООО «ТоргАльянс» названия улицы (ул. Судостроительная вместо ул. Строительная) является технической ошибкой, поскольку ул. Судостроительной в городе нет, все остальные реквизиты указаны правильно и данная ошибка не относится законодателем к обязательным реквизитам. Товар в виде арматуры по условиям договоров был доставлен обществу поставщиками своим транспортом, отсутствие путевых листов объясняется тем, что путевые листы являются первичными учетными документами у организаций автомобильного транспорта, к которым ни поставщик, ни общество не относятся. Поскольку общество и его поставщики осуществляют торговые операции, а не перевозку товаров, первичными документами для них являются не товарно – транспортные накладные, а товарные накладные. Факт отсутствия товарно – транспортных накладных с учетом отсутствия у общества обязанности по транспортировке товара согласно условиям заключенных с поставщиками договоров, не является безусловным основанием для отказа обществу в применении вычетов по НДС. Приобретенный обществом товар принят на учет по оформленным в установленном порядке товарным накладным ТОРГ – 12, которые являются надлежащими первичными документами, что подтверждается материалами дела. Сведений, порочащих поставщиков у общества либо у налоговых органах по месту их регистрации не имелось.

В судебном заседании представитель инспекции, поддержав доводы своей жалобы, просила отменить решение суда в части удовлетворения требований общества, принять судебный акт, которым в удовлетворении требований отказать.

Представитель заявителя доводы жалобы оспорил по основаниям,  изложенным в отзыве, просил  решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Общество доложило свою жалобу, просило решение суда в обжалованной части отменить, удовлетворить требования полностью.

Представитель инспекции доводы жалобы общества оспорил по основаниям изложенным в возражениях, просил решение суда в данной части оставить без изменения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Стройдеталь» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.03г. по 31.12.05г.

В ходе проверки налоговым органом были выявлены следующие налоговые правонарушения: неполная уплата налога на добавленную стоимость за февраль, май, июнь, сентябрь 2004г., май, октябрь 2005г. в общей сумме 412 453 руб., неполная уплата налога на прибыль за 2005г. в сумме 5 491 руб., неуплата налога на рекламу за май, август, декабрь 2004г. в общей сумме 1 208 руб., неуплата единого социального налога в сумме 5 086 руб., неперечисление удержанного налога на доходы физических лиц в сумме 72 576 руб., непредставление в налоговый орган декларации по налогу на рекламу за декабрь 2004г., невыполнение требований п. 4 ст. 81 НК РФ при подаче уточненных налоговых деклараций по НДС за март, май и июнь 2006г.

По результатам проверки инспекцией составлен акт № 16.01-06/36 от 27.08.07г., на основании которого заместителем руководителя инспекции вынесено решение №16.01-06/23 от 28.09.07г. о взыскании с ОАО «Стройдеталь» задолженности по НДС в сумме 412 453 руб., по налогу на прибыль в сумме 5 491 руб., по налогу на рекламу в сумме 1 208 руб., по единому социальному налогу в сумме 5 086 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 72 576 руб., пени по НДС в сумме 161 810 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 руб., пени по налогу на рекламу в сумме 6 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 18 311 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 4 349 руб., налоговых санкций по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление в налоговый орган декларации по налогу на рекламу за декабрь 2004г. – в сумме 2 265 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость – в сумме 685 805 руб., налога на прибыль – в сумме 801 руб., по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление НДФЛ – в сумме 16 471 руб.

В соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало указанное решение в части в арбитражный суд.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган обоснованно доначислил ОАО «Стройдеталь» налог на добавленную стоимость в сумме 345 487,54 руб., предъявленный заявителем к налоговым вычетам по сделкам с поставщиками ООО «Донторг», ООО «Вояджер-РУ», ООО «Торг-Альянс» по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением