Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 n 15АП-8512/2009 по делу n А32-1989/2007-23/51-66/330-2008-45/298 По делу о признании недействительными решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату НДС, ЕСН, НДФЛ, предложения уплатить налоговые санкции, налоги, пени.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 октября 2009 г. N 15АП-8512/2009
Дело N А32-1989/2007-23/51-66/330-2008-45/298
Резолютивная часть постановления объявлена 06 октября 2009 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 октября 2009 года
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Андреевой Е.В.
судей Гиданкиной А.В., Шимбаревой Н.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.
при участии: от заявителя: Погосян Л.С.,
Михайлов Д.С., представитель по доверенности от 26.09.2009 г.,
от заинтересованного лица:
Жулькова Л.В., представитель по доверенности от 29.06.2009 г. N 05-13/414
Домбровский В.Л., представитель по доверенности от 06.10.2009 г. N 05-13/691
Артеменков Е.Ф., представитель по доверенности от 02.10.2009 г. N 05-13/688
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу
ИФНС России N 3 по г. Краснодару
на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25 июня 2009 года по делу N А32-1989/2007-23/51-66/330-2008-45/298
по заявлению индивидуального предпринимателя Погосян Левона Сержовича
к заинтересованному лицу ИФНС России N 3 по г. Краснодару
о признании недействительным решения
принятое в составе судьи Федькина Л.О.
установил:
Индивидуальный предприниматель Погосян Левон Сержович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России N 3 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения инспекции N 10956 от 23.11.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:
- п. 1 с пп. 1.1, 1.2 - привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере: по НДС - 1 363 156 руб., ЕСН - 134 539 руб., НДФЛ - 835 508 руб.; по п. 2 ст. 119 НК РФ: по ЕСН за 2003 - 620 026 руб., за 2004 - 437 738 руб.;
- раздела 2 п. 2.1 с пп. А, Б, В, п. 2.5 - предложения уплатить предпринимателю налоговые санкции, указанные п. 1 решения, неуплаченные (не полностью уплаченные) налоги (сборы) в сумме 11 193 415 руб., в том числе: НДС - 6 344 079 руб., ЕСН - 671 796 руб., НДФЛ - 4 177 540 руб., пени в сумме 1 708 590 руб., в том числе по НДС - 1 593 229 руб., по ЕСН - 113 506 руб. (ФБ), 96 руб. (ФФОМС), 1 759 руб. (ТФОМС);
- п. 2.2 - вернуть излишнее начисление НДС в сумме 397 132 руб., в том числе: за октябрь 2004 г. - 109 984 руб., за ноябрь 2004 г. - 287 148 руб. (с учетом уточнения в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявленных требований, изменений, внесенных решениями УФНС России по Краснодарскому краю N 27-14/00689дсп от 24.01.2007, N 27-23-29-864 от 27.06.2007).
Решением суда от 25 июня 2009 г. заявленные требования удовлетворены.
В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, вынести новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, офисные помещения и склады не составляют единую площадь магазина, предназначенную для продажи товаров, обслуживания покупателей и оказания услуг, следовательно, необоснованно отнесение площади склада к торговому залу. В связи с тем, что предпринимателем, несмотря на назначение объекта по адресу: Старокубанская, 147 осуществлялась торговля предпринимателем должен уплачиваться ЕНВД, так как данный объект является объектом стационарной торговой сети, не имеющий площади торгового зала. При одновременной реализации товаров, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, объектами раздельного учета являются выручка от реализации и суммы входного НДС по расходам организации, связанным с приобретением и продажей товаров. Из представленных предпринимателем в ходе налоговой проверки документов невозможно определить количество товара, закупленного для деятельности облагаемой по системе налогообложения и для деятельности облагаемой ЕНВД. В книге покупок предпринимателем не отражался НДС по приобретенным услугам, работам, что также подтверждает отсутствие раздельного учета. Раздельный учет может осуществляться системно, т.е. на счетах бухгалтерского учета, а также без отражения информации на счетах, т.е. на основании бухгалтерских справок, данных аналитического учета. Предпринимателем ведутся книги покупок и продаж с нарушением законодательства. Вывод суда о ведении налогоплательщиком раздельного учета и соответственно о неприменении ст. 170 НК РФ противоречит материалам дела. В своем решении суд первой инстанции указал, что налоговой инспекцией совместно с предпринимателем проведена сверка расчетов, но результаты сверки не учтены, отражена только сумма НДС.
В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель просит решение суда оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.
В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 25 июня 2009 года отменить, вынести новый судебный акт. Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДС, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.
Налоговой инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 22.09.2006 N 88922.
В соответствии с информацией, отраженной в п. 1.6 акта в проверяемом периоде предприниматель осуществлял следующие виды деятельности: розничная торговля кондитерскими изделиями, код по ОКВЭД 52.24 2, основной вид деятельности; оптовая торговля безалкогольными напитками, код по ОКВЭД 51.34.1 дополнительный вид деятельности; оптовая торговля сахаристыми изделиями, включая шоколад, код по ОКВЭД 51.36.21 дополнительный вид деятельности; оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями, код по ОКВЭД 51.37, дополнительный вид деятельности; розничная торговля безалкогольными напитками, код по ОКВЭД 52.25.2, дополнительный вид деятельности; розничная торговля чаем, кофе, какао, код по ОКВЭД 52.27.36, дополнительный вид деятельности. Предпринимателем для проведения выездной налоговой проверки представлены следующие документы: книги учета покупок за 2003, 2004 и 2005 годы; книги продаж за 2003, 2004 и 2005 годы; книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей за 2003, 2004 и 2003 годы; банковские документы за 2003, 2004 и 2005 годы; кассовые документы за 2003, 2004 и 2005 годы; кассовые книги за 2003, 2004 и 2005 годы; журналы кассира-операциониста за 2003, 2004 и 2005 годы; счета-фактуры, полученные и выставленные в 2003, 2004 и 2005 годах; накладные, полученные и выставленные в 2003, 2004 и 2005 годах.
Помимо того, в акте налоговой инспекции отражено, что в 2003 г. предприниматель осуществлял деятельность по организации оптовой и розничной торговли. Деятельность осуществлялась с использованием следующих помещений:
- торговый склад общей площадью 430 кв. м, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Старокубанская, 147. Помещение арендовано у ООО "Юмипак". ИМИ 2308065558 по договору аренды нежилого помещения от 01.01.2003;
- помещение общей площадью 80 кв. м, расположенное по адресу: г. Краснодар, ул. Красноармейская, 45. Помещение было арендовано у Арутюновой Веры Николаевны по договору аренды от 01.01.2003 г. N 1;
- блок-комната N 54 общей площадью 20 кв. м, расположенная на территории Ярмарки "Гарант" по адресу: г. Краснодар, ул. Уральская, 116. Блок-комната в 2003 году находилась в собственности предпринимателя;
- блок-комната N 312 общей площадью 20 кв. м, расположенная на территории Ярмарки "Гарант" по адресу: г. Краснодар, ул. Уральская, 116. Блок-комната в 2003 году находилась в собственности предпринимателя;
- блок-комната N 435 общей площадью 20 кв. м, расположенная на территории Ярмарки "Гарант" по адресу: г. Краснодар, улица Уральская, 116. Блок-комната в 2003 году находилась в собственности предпринимателя;
- блок-комната N 513 общей площадью 20 кв. м, расположенная на территории Ярмарки "Гарант" по адресу: г. Краснодар, улица Уральская, 116. Блок-комната в 2003 году находилась в собственности предпринимателя;
- торговый склад общей площадью 118 кв. м, расположенный по адресу: г. Новороссийск, улица Набережная, 79 Б. Помещение было арендовано у ООО "СПК "Новоинвест-Юг" ИНН 2309073456 по договору аренды от 01.01.2003 г.;
- торговый склад общей площадью 218 кв. м, расположенный по адресу: г. Новороссийск, улица Набережная, 79 Б. Помещение было арендовано у ООО "СПК "Новоинвест-Юг" ИНН 2309073456 по договору аренды от 15.11.2003 года N 35.
- офисное помещение общей площадью 19 кв. м, расположенное по адресу: г. Новороссийск, ул. Набережная, 79 Б. Помещение было арендовано у ООО "СПК "Новоинвест-Юг" ИНН 2309073456 по договору аренды от 01.01.2003 г. N 2;
- производственная площадь, для использования под погрузочно-разгрузочные работы, площадью 20 кв. м, расположенная по адресу: г. Новороссийск, улица Набережная, 79 Б. Помещение арендовано у ООО "СПК "Новоинвест-Юг" ИНН 2309073456 по договору аренды от 01.01.2003 г.
В проверяемом периоде предприниматель применял обычную систему налогообложения для хозяйственных операций по оптовой торговле и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для розничной торговли.
В 2003 г. при представлении налоговой отчетности в инспекцию и Инспекцию ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края предприниматель указывал, что осуществляет розничную торговлю через магазин, расположенный по адресу: г. Краснодар, ул. Красноармейская, 45, 4 (четыре) торговых лотка, расположенных на Ярмарке "Гарант" по названному адресу и 1 (одного) торгового лотка, расположенного в г. Новороссийске.
При проведении выездной налоговой проверки инспекцией произведен осмотр помещений, использовавшихся предпринимателем для осуществления оптовой и розничной торговли; при проведении осмотров установлено, что розничная торговля производилась в помещении магазина, расположенного по адресу г. Краснодар, улица Красноармейская, 45, и с использованием 4 (четырех) торговых мест на Ярмарке "Гарант". Торговые склады и офисные помещения, расположенные в г. Краснодаре по ул. Старокубанской, 147, и в г. Новороссийске по ул. Набережной, 79 Б, использовались для осуществления оптовой торговли с оплатой за приобретенный товар через расчетный счет либо внесением в кассу предпринимателя наличных денежных средств.
Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что документальных доказательств, подтверждающих фактическое проведение инспекцией осмотра торговых мест предпринимателя с указанием их характеристик, использовавшихся последним для осуществления оптовой и розничной торговли, в материалах дела не имеется, и суду представлено не было, доказательств, свидетельствующих об обратном, налоговой инспекцией, в нарушение требований ст. 65 АПК РФ, в материалы дела не представлено. При указанных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно указал на отсутствие документальных доказательств, подтверждающих осмотр названных торговых мест, используемых предпринимателем в торговой деятельности, что ставит под сомнение соответствие названных положений акта фактическим обстоятельствам проверки и указывает на отсутствие у инспекции документальных доказательств, определяющих характеристику торговых мест предпринимателя, как объектов торговли, при оформлении и фиксации результатов выездной налоговой проверки, в том числе и объектов торговли, расположенных по адресам: г. Краснодар, ул. Старокубанская, 147, ул. Новороссийская, 57 и г. Новороссийск, ул. Набережная, 79Б.
В результате проведенных опросов предпринимателя, главного бухгалтера Табакян А.В., менеджера Бугаевой З.И. установлено, что в офисных помещениях имелась витрина с образцами и ценами реализуемой продукции. В офисном помещении оформлялась заявка на приобретение товара, накладные на отпуск товара покупателям оформлялись менеджерами предпринимателя, после оформления накладных покупатели производили оплату за товар в кассу предпринимателя, при оплате товара покупателям выдавались квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек. Выдача товаров покупателям производилась кладовщиками на складах предпринимателя после предъявления накладных и документов, подтверждающих оплату товаров. В некоторых случаях доставка товаров покупателям производилась на автомобилях, принадлежащих предпринимателю.
При реализации товаров в помещениях офиса и торговых складов, расположенных в г. Краснодаре по ул. Старокубанской, 147, за наличный расчет единый налог на вмененный доход предпринимателем не исчислялся и не уплачивался, декларации по ЕНВД в налоговые органы не представлялись.
Также налоговой инспекцией установлено, что при реализации товаров за наличный расчет в помещениях офиса и торговых складов, расположенных в городе Новороссийске по ул. Набережной, 79Б, предпринимателем исчислялся и уплачивался единый налог на вмененный доход от осуществления розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов.
Реализация товаров за наличный расчет с использованием помещений, расположенных в г. Краснодаре по ул. Старокубанской, 147, и в г. Новороссийске по ул. Набережной, 79Б, не является розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или розничной торговлей, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, или розничной торговлей, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, поскольку, по мнению инспекции, помещения офисов, оборудованных витриной и кассой, складов, расположенные в г. Краснодаре по ул. Старокубанской, 147 и в г. Новороссийске по ул. Набережной, 79Б, не соответствуют понятию стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и понятию стационарной торговой сети, имеющей торговые залы с учетом положений ст. 346.27 НК РФ.
Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что деятельность предпринимателя осуществляется по реализации товаров за наличный расчет
Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2009 n 15АП-8483/2009 по делу n А32-19887/2009 По делу об отмене постановления о привлечении к ответственности по ч. 1 ст. 3.8 Закона Краснодарского края 'Об административных правонарушениях' за осуществление мелкорозничной торговли в местах, не предусмотренных для размещения и функционирования объектов мелкорозничной торговли.Суд первой инстанции Арбитражный суд Краснодарского края  »
Читайте также