Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2009 по делу n А53-6621/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-6621/2009

22 сентября 2009 г.                                                                            15АП-6968/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Захарова Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя:  Сидорова Ю.Н. по доверенности от 24.08.2009 г.;

от заинтересованного лица: Новосельцева Н.В. по доверенности №04/55 от 08.05.09г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИНС России №7 по Ростовской области

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30 июня 2009 года по делу № А53-6621/2009 

по заявлению ОАО «ДОНКОКС»

к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области

о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Ширинской И.Б.

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «ДОНКОКС» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 27.01.2009 №6 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 785 829 руб.

Решением суда от 30 июня 2009 года признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области от 27.01.2009 №6 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 785 829 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

 Решение мотивировано тем, что расходы по приобретению пайкового угля носят производственный характер, следовательно, используются для операций, подпадающих под обложение НДС. Обществом в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы по приобретению пайкового угля без учета сумм налога на добавленную стоимость.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просила решение отменить, в удовлетворении требований общества отказать.

Податель жалобы полагает, что бесплатное предоставление обществом угля своим работникам не является реализацией, поскольку эта обязанность исполняется в силу Федерального закона № 81-ФЗ от 20.06.96 г. Данная операция не признается объектом налогообложения по НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ. Судом первой инстанции не учтена ст.211 НК РФ, в силу которой при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на неё.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО «ДОНКОКС» в Межрайонную ИФНС России №7 по Ростовской области была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 3 квартал 2008 года, сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению, составила 15 892 000 руб. Одновременно с декларацией заявитель представил в налоговый орган пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка по вопросу правомерности применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2008 года.

Результаты проверки были отражены в акте камеральной налоговой проверки №59 от 11.01.2009 г.

21.01.2009 года общество представило возражения на акт камеральной налоговой проверки.

26 января 2009 года начальником Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области при участии должностных лиц налоговой инспекции рассмотрен акт выездной налоговой проверки и возражения общества, что отражено в протоколе от 26.01.2009 г. №72.

На основании указанного акта и материалов проверки, в том числе возражений общества, начальником Межрайонной ИФНС России №7 по Ростовской области вынесено решение №6 от 27.01.2009 г., которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в размере 1 785 829 руб.

Общество, посчитав названное решение инспекции незаконным в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 785 829 руб. (уплаченного обществом в стоимости безвозмездно переданного своим работникам в соответствии с Федеральным законом №81-ФЗ от 20.06.1996 г. пайкового угля), обжаловало его в Управление ФНС России по Ростовской области.

Решением Управления ФНС России по Ростовской области №08-5-51/538 от 13.03.2009 г. решение налоговой инспекции №6 от 27.01.2009 г. оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Общий порядок применения налоговых вычетов, в том числе при налогообложении по ставке 0%, установлен статьей 172 НК РФ.

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно,   для   применения   налоговых    вычетов    по   НДС    необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения  налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных  операций.

В соответствии с пунктами  1  и 2 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия  предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в силу положений статьи 176 НК РФ.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ОАО «ДОНКОКС» является производителем угля, который реализует на экспорт и на внутреннем рынке. Реализацию добытого каменного угля марки К на экспорт общество осуществляет через комиссионера ЗАО «Русский уголь» на условиях FСА станция Изварино.

Налоговой инспекцией не оспаривается реальность экспорта угля, получение обществом выручки от иностранного партнера, получившего товар, а также представление в соответствии со статьей 165 НК РФ документов: контракта, выписки банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации на расчетный счет, паспорта сделок, грузовых таможенных деклараций и товарно-транспортных накладных с необходимыми отметками таможенных органов.

Исполнение налогоплательщиком порядка подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов подтверждено налоговым органом и НДС в сумме 14 106 025 руб. обществу возмещен.

Вместе с тем,, для принятия к вычету сумм налога, уплаченных поставщикам продукции, реализуемой или используемой для производства продукции, поставляемой организацией как на внутреннем рынке, так и на экспорт, предприятием разработана методика раздельного учета затрат, используемых при производстве и реализации продукции, отражена в учетной политике предприятия.

В пункте 3.7. Положения общества об учетной политике для целей налогообложения на 2008 год (утвержденного приказом руководителя предприятия №466 от 29.12.2007) определено, что предоставление бесплатного пайкового угля не является объектом налогообложения, а суммы НДС по приобретенному пайковому углю включаются в расчет методики входного НДС по ставке 0%.

Согласно методике суммы НДС, предъявленные поставщиками в отчетном периоде, распределяются между операциями по реализации на экспорт и на внутренний рынок, исходя из доли продукции, отгруженной на экспорт в общем объеме отгруженной продукции. Сумма НДС предъявляется налогоплательщиком к вычету в объеме, исчисленном расчетным путем, по определенной пропорции. Распределение сумм НДС обусловлено невозможностью определить, какая часть приобретенных товаров будет использована в производстве продукции, реализуемой на экспорт, а какая - в производстве продукции на внутреннем рынке.

В мае-июне 2008 года 98,67 % продукции было реализовано обществом на экспорт, НДС от ее стоимости составил 1 732 444 руб. (1 755 796 х 98.67 %); в июле 2008 года 98,91 % продукции было реализовано обществом на экспорт, НДС от ее стоимости составил 52 803 руб. (53 385 х 98,91 %); в июле 2008 года 1,09 % продукции было реализовано обществом на внутреннем рынке, НДС от ее стоимости составил 582 руб. (53 385 х 1,09 %).

В связи с чем,  1 785 829 руб. было заявлено обществом к налоговому вычету.

В соответствии с договором поставки угля №286-ДК от 28.12.2006 г. заявителем приобретен у ОАО «Угольная компания «Алмазная» уголь марки АМ и АС.

Заявителю были выставлены счеты-фактуры на общую сумму 11 860 184,06 руб., в том числе