Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А32-837/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

А32-837/2009

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону      дело № А32-837/2009-63/12

05 октября 2009 г. №15АП-4539/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          05 октября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г.,  Шимбаревой Н.В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Андреевой Е.В.

при участии: от заявителя: представитель не явился, извещен

от заинтересованного лица:  Белая Э.Б., представитель по доверенности от 21.09.2009г.

Карпов В.Г., представитель по доверенности от 21.09.2009г.

после перерыва в судебное заседание явились:

от заявителя:  Легошина В.С., представитель по доверенности от 28.09.2009г.,

Ермолова Л.В., представитель по доверенности от 21.09.2009г., №249

от заинтересованного лица: представитель не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России № 1 по г. Краснодару

на решение Арбитражного суда Краснодарского краяот 31 марта 2009г.  по делу № А32-837/2009-63/12

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Центр-Югжилпромстрой»

к заинтересованному лицу ИФНС России №1 по г. Краснодару

о признании решения недействительным

принятое в составе судьи Погорелова И.А.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Центр-Югжилпромстрой» (далее –общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 1 по г. Краснодару (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения инспекции от 19.09.2008г. № 8201 о доначислении обществу 54 260 965 руб. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и 2 139 137,39 руб. пени.

Решением суда от 31 марта 2009г., с учетом определения суда от 31.03.2009г. об исправлении опечатки, решение налоговой инспекции № 8201 от 19.09.2008 о доначислении обществу  54 260 965 руб. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и 2 139 137,39 руб. пени признано недействительным.

Решение мотивировано тем, что  пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога. Из норм главы 25 НК РФ следует, что налог на прибыль организаций является единым и не может быть поделен на несколько самостоятельных частей в зависимости от зачисления в бюджеты разных уровней, поэтому пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу.  В этой связи материалы дела подтверждают факт отсутствия у общества недоимки по налогу на прибыль. Более того, в отчётном периоде у налогоплательщика имеется переплата по данному налогу. Ссылка налогового органа на неправильное указание налогоплательщиком сумм налога в декларации за 1 квартал 2008 года являются неосновательной, поскольку налоговым законодательством данные документы не отнесены к правоустанавливающим документам, свидетельствующим о наличии или отсутствии недоимки по налогу.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит  отменить решение суда от 31.03.2009г. в части признания недействительным решения налоговой инспекции от 19.09.2008г. № 8201, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

По мнению подателя жалобы, в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик исчисляет суммы авансовых платежей по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Данная сумма исчисляется по итогам каждого налогового периода. Таким образом, по итогам 1 квартала 2008г. организация должна была исчислить сумму авансовых платежей в размере 54260965 руб., соответственно ежемесячный авансовый платеж равен 18086988 руб. В нарушение налогового законодательства налогоплательщик не указал данные суммы  в  налоговой декларации за 1 квартал 2008г. Судом сделан неправильный вывод о том, что пени подлежат уплате налогоплательщиком только в случае образования у нее недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.  Суд не учел, что  обществом не была исчислена и указана в декларации сумма авансовых платежей. Правовые отношения, возникшие в связи с этим правонарушением, не регулируются нормами, связанными с неуплатой недоимки. Поэтому отсутствие или наличие недоимки по налогу, не может служить основанием к начислению пени. Пени начисляется в связи с нарушением обществом исчисления и уплаты авансовых платежей. Суд в своем решении правильно сослался на п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 5 от 28.02.2001., но сделал неправильный вывод, так как общество по итогам отчетного периода должно было исчислить и уплатить по итогам отчетного периода сумму авансовых платежей. Неисполнение именно этой обязанности и повлекло начисление пени.

В отзыве на апелляционную жалобу  общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу –без удовлетворения.

В судебном заседании объявлен перерыв до 29.09.2009г. в 11 час. 00 мин. После перерыва судебное заседание продолжено 29.09.2009г. в 11 час. 00 мин.

В судебном заседании рассмотрение дела начато сначала, в порядке предусмотренном ч. 2 ст. 18 АПК РФ, ввиду замены в составе суда.

Представители налоговой инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили отменить решение суда от 31.03.2009г. в части признания  недействительным решения налоговой инспекции от 19.09.2008г. № 8201, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества.

Представители заявителя поддержали доводы, изложенные в правовых обоснованиях, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 08.07.2008г. обществом представлена в налоговую инспекцию уточнённая налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 3 месяца 2008 года, в которой исчислен налог на прибыль в сумме 54 260 965 руб., в том числе, 14 695 678 руб. в федеральный бюджет, 39 565 287 руб. –в бюджет субъекта Российской Федерации (т.1, л.д.24-30).

По материалам представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой обществу доначислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 54 260 965 руб., в том числе, 14 695 678 руб. в федеральный бюджет (по 1-му сроку уплаты: 28.04.2008 - 4 898 559 руб.; по 2-му сроку уплаты: 28.05.2008- 4 898 559 руб.; по 3-му сроку уплаты: 30.06.2008 - 4 898 559 руб.), 39 565 287 руб. –в бюджет субъекта Российской Федерации (по 1-му сроку уплаты: 28.04.2008 - 13 188 429 руб.; по второму сроку уплаты: 28.05.2008 - 13 188 429 руб.; по 3-му сроку уплаты: 30.06.2008 - 13 188 429 руб. и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский учёт. Результаты проверки отражены в акте № 2522 от 13.08.2008 (т.1, л.д.19-21).

По результатам проведения камеральной проверки 13.08.2008г. составлен акт камеральной налоговой проверки № 2522, отражающий нарушения налогового законодательства.

26.08.2008г. общество направило в налоговую инспекцию возражения по акту камеральной налоговой проверки (т.1, л.д.22-23).

.09.2008г. по результатам рассмотрения материалов проверки составлен  протокол № 44, в отсутствии представителей общества, надлежащим образом извещенных (уведомление № 15-19/1682).

Налоговой инспекцией по итогам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 8201 от 19.09.2008г. о доначислении обществу 54 260 965 руб. ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, в том числе, 14 695 678 руб. в федеральный бюджет (по 1-му сроку уплаты: 28.04.2008 - 4 898 559 руб.; по 2-му сроку уплаты: 28.05.2008 - 4 898 559 руб.; по 3-му сроку уплаты: 30.06.2008 - 4 898 559 руб.), 39 565 287 руб. –в бюджет субъекта Российской Федерации (по 1-му сроку уплаты: 28.04.2008 - 13 188 429 руб.; по 2-му сроку уплаты: 28.05.2008 - 13 188 429 руб.; по 3-му сроку уплаты: 30.06.2008 - 13 188 429 руб.) и 2 139 137 руб. пени за несвоевременную уплату налога (т.1, л.д.6-10).

Общество, не согласившись с данным решением, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю (т.1, л.д.15-17). Решением УФНС России по Краснодарскому краю № 27-13-829-1414 от 25.11.2008г. жалоба оставлена без удовлетворения, а оспариваемое решение –без изменения (т.1, л.д.12-14).

Реализуя право на судебную защиту, общество в порядке, определенном ст. 138 НК РФ и 198 АПК РФ, оспорило указанное решение в арбитражный суд.

При рассмотрении апелляционной жалобы, суд руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу п. 1 ст. 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Согласно ст. 287 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются по итогам отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода.

Таким образом, суммы авансовых платежей являются составными частями налога на прибыль, а их уплата - способ внесения налога в бюджет, обеспечивающий равномерное поступление налога в бюджет.

В силу п. 3 ст. 58 НК РФ в случае  уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению  с установленными законодательством о налогах и сборах  сроки  на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени  в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

В соответствии со ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик обязан уплатить пеню.

Из представленных в материалы дела доказательств установлено, что  08.07.2008г. на основании ст. 81 НК РФ  обществом была подана корректирующая декларация  по налогу на прибыль  за 3 месяца 2008г. В строке 180 была отражена сумма исчисленного налога  на прибыль –всего 54 260 965 руб., в том числе федеральный бюджет (строка 190) – 695 678 руб. бюджет субъекта  РФ (строка 200)- 39 565 287 руб.

Из пояснений общества установлено, что в расчет налога на прибыль за 3 месяца  2008г. вошла сумма разовой сделки по продаже доли в уставном капитале  в сумме  247 518 руб., представлен договор купли продажи доли в уставном капитале хозяйственного общества от 10.12.2007г. (т.1, л.д. 48-49).

Суд первой инстанции, проанализировав вышеизложенные нормы действующего законодательства, и изучив материалы дела, пришел к выводу о неправомерном доначислении обществу спорных сумм авансовых платежей и пени в связи с отсутствием недоимки по налогу на прибыль в целом за отчётный период, поскольку налог на прибыль организаций является единым и не может быть поделен на несколько самостоятельных частей в зависимости от зачисления в бюджеты разных уровней, поэтому пени могут быть начислены при