Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2009 по делу n А53-11458/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                 дело № А53-11458/2009

12 ноября 2009 г.                                                                                   №15АП-8867/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен          12 ноября 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Андреевой Е.В.

судей Винокур И.Г.,  Гуденица Т.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батехиной Ю.П.

при участии: от заявителя: Шамшура А.В., представитель по доверенности от 01.06.2009г.

от налоговой инспекции: Галич А.В., представитель по доверенности от 24.02.2009г. № 08/4033

от УФНС России по Ростовской области: Нижников В.В., представитель по доверенности от 30.06.2009г. № 06-24/520

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 28 августа 2009г. по делу № А53-11458/2009

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юм-Чермет»

к заинтересованному лицу  ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

при участии третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

о признании решений недействительными

принятое в составе судьи Стрекачева А.Н.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Юм-Чермет» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция), 3-е лицо УФНС России по Ростовской области (далее – управление) о признании незаконными решений инспекции от 26.02.2009г. № 2 и № 3752 в части отказа в возмещении НДС в сумме 227 437 руб.

Решением суда от 28 августа  2009г. заявленные требования удовлетворены.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит  отменить решение суда в части отказа в возмещении НДС в сумме  227 437 руб.

По мнению подателя жалобы, анализ выписки контрагентов свидетельствует о том, что деятельность данных предприятий сводится лишь к участию в документообороте.   Деятельность всех участников общества – ООО «Росчермет» - ООО «СК Сервис» - ООО «Ставтрейд» -  имеет схемный характер, направленные на минимизацию налогов и участие в схемах легализации доходов, извлечение необоснованной налоговой выгоды в виде  завышения сумм НДС, принимаемых к вычету из бюджета. Основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС является недобросовестность общества.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда от 28 августа 2009г. отменить. Представитель управления поддержал апелляционную жалобу налоговой инспекции, просил решение суда отменить. Представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества за 3 квартал 2008г. по вопросу правомерности возмещения из бюджета НДС по итогам которой составлен акт от 03.02.09 г. № 5817 (л.д. 46-57) и вынесены решения №3752 от 26.02.2009г. (л.д. 58-61) и №2 от 26.02.2009г. (л.д. 62), которые обществом обжалуются в части отказа в возмещении НДС в сумме 227 437 руб.

Налоговая инспекция в обоснование принятого решения ссылается на то, что общество не является производителем экспортируемой продукции (металлолома). Поставщиками лома черных металлов, согласно книги покупок и представленных документов, являлись ООО «Ростчермет». В свою очередь ООО «Ростчермет» не является производителем данного товара. Лом приобретался у ООО «СК-Сервис», «Март-Мет», ООО «ТНВ», ООО «Сплав», ООО «Борисоглебсквторма», ООО «Феррум-Трейд», ООО «Феррум-Ком». По всем вышеуказанным поставщикам были направлены запросы о проведении встречных проверок по вопросу факта реализации лома черных металлов в адрес ООО «Ростчермет». Для осуществления проверки денежной цепочки маршрута движения денежных средств с целью выявления организаций «обналичек» и фирм «однодневок», были также направлены запросы в банк о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Юм-Чермет», ООО «Ростчермет» и далее по «цепочке» по всем вышеперечисленным поставщикам и субпоставщикам последующих звеньев денежной цепочки.

Общество, не согласившись  с вынесенными решениями,  обжаловало данные решения в Управление, которое своим решением  № 15- 14/1115 от 30.04.09 г. оставило их без изменения.

Согласно материалам, имеющихся в представленной встречной проверке ООО «Росчермет» и анализа движения денежных средств, полученных из банков, в которых открыты счета, установлено следующее. Согласно полученного ответа из ИФНС по Ленинскому р-ну г. Ставрополя № 12- 25/000877 от 28.01.2009г., сообщено, что ООО «СК-Сервис» вручено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «Росчермет» в ноябре 2007г. На текущую дату документы не предоставлены. На телефонные звонки предприятие не отвечает. Согласно документов, имеющихся в материалах встречной проверки ООО «Ростчермет» установлено, что поставка лома осуществлялась по договору № 105/М от 20.08.2007г. за счет ООО «Ростчермет» на площадку г. Семикаракорск, пр. Арканцева 1. Направлены запросы в банки о движении денежных средств - МДМ-Банк г. Ставрополь и ф-л ОАО Бинбанк г. Ставрополь. Анализ полученных ответов показал, что в проверяемом предприятие осуществляло деятельность в интересах трех предприятий: ООО « Мост-Чермет», ООО «Росчермет», ООО «Ломпром Ростов». Все поступившие денежные средства в тот же день или на следующий практически в той же сумме перечисляются ООО «Ставтрейд» или выдаются из кассы предприятия с основанием «заготовка лома». Так, согласно представленной выписке   установлено, что предприятие не осуществляет никакой реальной деятельности, т. е денежные потоки проходят только за металлолом - транзитом, оплата за услуги - отсутствует (кроме комиссии банка). Направлены запросы о движении денежных средств по счетам ООО «Ставтрейд» ИНН 2634071774 (ф-л Бинбанка г. Ставрополь). Согласно полученного ответа все поступившие денежные средства практически в той же сумме выдаются из кассы банка с основанием «заготовка лома» или перечисляются по договору займа ООО «Метаком» инн 2635038096, предприятие также не осуществляет никакой реальной деятельности, т. е денежные потоки проходят только за металлолом - транзитом, оплата за услуги отсутствует (кроме комиссии банка). Поскольку вышеуказанные предприятия имеют счета в одном банке (ф-л Бинбанка г. Ставрополь), реального движения денежных средств не происходит. Были направлены запросы о движении денежных средств по счетам ООО «Альянс», ООО «Ставтрейд».

В отношении субпоставщика ООО «Ставтрейд» (поставщик ООО «СК-Сервис») получен ответ из филиала Бинбанка вх. № 77423 от 09.12.2008г. о движении денежных средств. Анализ выписки показал, что предприятие не осуществляет никакой реальной деятельности. Денежные средства поступают от ООО «СК-Сервис» с основанием «за лом» или по договору займа от ООО «Промлайн», которые затем выдаются из кассы банка с основанием «заготовка лома» или возвращаются в виде займа ООО «СК-Сервис». Кроме того, денежные средства с основанием «за товар» перечисляются ООО «Промсервис», которые затем в виде займаснова возвращаются ООО «СК-Сервис» или перечисляются с основанием «за товар» в адрес ООО «Промлайн», после чего в виде займа снова возвращаются ООО «Ставтрейд». Также денежные средства в виде займа ООО «Ставтрейд» перечисляет в адрес ООО «Метаком», которые с основанием «за товар» возвращаются назад ООО «Ставтрейд», после чего, в виде займа перечисляются в адрес ООО «Альянс», который является также контрагентом ООО «СК-Сервис».

В отношении субпоставщика ООО «Альянс» (поставщик ООО «СК-Сервис») получен ответ из МДМ-банка (вх. № 80183 от 22.12.2008г.) о движении денежных средств. Анализ выписки показал, что предприятие не осуществляет никакой реальной деятельности. Денежные средства поступают от ООО «СК-Сервис» с основанием «за лом» или по договору займа от ООО «Ставтрейд» инн 2634071774, которые затем с основанием «за товар» перечисляются ООО «Промсервис» инн 2635103891, а затем в виде займа снова возвращаются ООО «СК-Сервис», также денежные средства перечисляются в виде займа на счета физических лиц (Шарыба В.М., Грибоедова О.Н.), кроме того, денежные средства перечислялись в адрес ООО «Метаком» с основанием « за товар». Анализ денежных потоков показал, что денежные средства, перечисленные ООО «СК-Сервис» в адрес своих контрагентов ООО « Ставтрейд» и ООО «Альянс», изменив свое назначение в итоге возвращаются назад в виде займов на расчетный счет ООО «СК- Сервис».

При таких обстоятельствах, анализ выписки ООО «СК-Сервис», ООО «Ставтрейд», ООО «Альянс» свидетельствуют о том, что деятельность данных предприятий сводится лишь к участию в документообороте, необходимого для того, чтобы удлинить контрольные мероприятия, направленные на установление реального производителя товара и уплату налоговых платежей в полном объеме. Деятельность всех участников цепочки ООО «Юм-Чермет» - ООО «Ростчермет» - ООО «СК-Сервис» - ООО «Ставтрейд» (ООО «Альянс) имеет схемный характер, направленный на минимизацию налогов и участие в схемах легализации доходов, извлечение необоснованной налоговой выгоды в виде завышения сумм налога на добавленную стоимость, принимаемых к вычету (возмещаемых) из бюджета.

Налоговой инспекцией, на основании данных налоговой проверки, в том числе полученных в  ходе проведенных контрольных мероприятий проведенных в отношении общества и его поставщиков (субпоставщиков) установлено, что в нарушение п.2 ст. 171 НК РФ Обществом неправомерно предъявлен к возмещению НДС на сумму 227 437,00 руб., по приобретенному у ООО «Ростчермет» лому в количестве 176,03 тн. (счет-фактура № 675 от 23.06.2008г).

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выписку из банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица, ГТД с отметками российских таможенных органов о выпуске товара в режиме экспорта и вывозе его за пределы РФ, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы РФ.

Согласно п. 4 ст. 176 НК РФ суммы, предусмотренные ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-6 ст. 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с п. 6 ст. 166 Кодекса, подлежат возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 Кодекса на основании декларации и документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса. Однако, представление комплекта документов, предусмотренного ст. 165 НК РФ, подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0 процентов, но не правомерность применения соответствующих налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленное налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

В целях