Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 по делу n А32-7500/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-7500/2009

01 декабря 2009 г.                                                                              15АП-10809/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 декабря 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.

судей Е.В. Андреевой, Н.Н. Смотровой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ОАО «Блок»: Ахтямов Иосиф Бикмурзович (паспорт № 03 04 292411, выдан Гулькевичским РОВД Краснодарского рая 02.04.2003г.) по доверенности от 20.11.2009г.,

ИФНС по Гулькевичскому району: Кудрин Николай Александрович (удостоверение УР №448442, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 16.11.2009г. №03-09/173, Щеголеватых Елена Николаевна (удостоверение УР №448832, действительно до 30.12.2009г.) по доверенности от 24.11.2009г. №03-12/175,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Гулькевичскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28 августа 2009 года по делу № А32-7500/2009,

принятое судьей Гречка Е.А.,

по заявлению открытого акционерного общества «Блок»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края

о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозвращении процентов на незаконно взысканную сумму земельного налога, пени и штрафа по решению суда и об обязании возвратить проценты,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Блок» (далее – ОАО «Блок») обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Гулькевичскому району Краснодарского края (далее – ИФНС по Гулькевичскому району) о признании незаконным бездействия налоговой инспекции по заявлению общества от 03.09.2008г. №709 в части невозврата процентов на незаконно взысканную сумму земельного налога, пени и штрафа по решению арбитражного суда от 20.05.2008г. и возврате процентов в сумме 104 319,39 рублей.

Решением от 28 августа 2009г. суд частично удовлетворил заявленные требования, взыскал с ИФНС по Гулькевичскому району Краснодарского края в пользу ОАО «Блок» проценты за нарушение срока возврата излишне взысканного земельного налога, пени и штрафа в размере 67 143 рублей 82 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Решение мотивировано тем, что спорные суммы налога, пени и штрафа уплачены обществом на основании решения и требования налоговой инспекции платежными поручениями от 28.05.07г. и от 31.05.07г. Поскольку решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2008 по делу № А32-3434/2008-45/68, оставленным в силе постановлениями апелляционной и кассационной инстанций, взыскание указанных сумм признано незаконным, то суд на основании ст. 79 НК РФ пришел к выводу о взыскании с налогового органа процентов за нарушение срока возврата излишне взысканных сумм за период с 01.06.2007г. по 30.09.2008г..

Не согласившись с принятым судебным актом, ИФНС по Гулькевичскому району обжаловало его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что подлежит применению ст. 78 НК РФ, поскольку все платежи были осуществлены ОАО «Блок» добровольно, в частности в платежных документах в назначении платежа указано «земельный налог по акту проверки от 02.02.07г. №6). Налоговым органом не пропущен установленный ст. 78 НК РФ месячный срок на принятие решения о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить. Пояснил, что общество могло заявить о применении обеспечительных мер при оспаривании решения налоговой инспекции. Полагают, что общество уплатило проценты добровольно. В связи с этим суд необоснованно расценил как излишне взысканные спорные суммы налогов и рассчитал проценты по ст. 79 НК РФ. По сумме по расчету и по ставке рефинансирования нет возражений у налогового органа, только по количеству дней просрочки.

Представитель ОАО «Блок» в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным.

В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв на 20 минут. После перерыва судебное заседание продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Гулькевичскому району была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Блок» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004г. по 31.07.2006г., в том числе по земельному налогу за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г. Результаты проверки оформлены Актом выездной налоговой проверки от 25.01.2007г. №13.

По итогам рассмотрения материалов проверки, в том числе акта проверки, ИФНС по Гулькевичскому району вынесено решение от 12.03.2007г. №26 о привлечении ОАО «Блок» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в результате которого общество, в том числе, привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату земельного налога в сумме 447 219 рублей в виде 89 444 рублей штрафа, обществу доначислено 447 219 рублей земельного налога, 47 712 рублей пени.

Решением от 24.04.2007г. №27-13-206-583 УФНС по Краснодарскому краю оставило без удовлетворения жалобу общества, утвердив решение налоговой инспекции от 12.03.2007г. №26.

02.05.2007г. налоговый орган выставил обществу «Блок» требование № 75 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в том числе: об уплате земельного налога в размере 447 219 рублей, пени в размере 47 712 рублей, штрафа в размере 89 444 рублей (л.д. 25)..

28.05.2007г. платежным поручением № 825 ОАО «Блок» уплатило земельный налог в размере 447 219 рублей. 31.05.2007г.     платежными поручениями №891 и №888 общество ОАО «Блок» уплатило в доход бюджета штраф за неуплату земельного налога  в размере 89 444 рублей и пени в связи с несвоевременной уплатой земельного налога в размере 47 712 рублей.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 20.05.2008г. по делу №А-32-3434/2008-45/68, оставленным без изменения постановлениями  Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2008г. и Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.11.2008г., по заявлению ОАО «Блок» решение ИФНС по Гулькевичскому району от 12.03.2007г. № 26 признано недействительным в части доначисления 373694 руб. земельного налога, 39592,20 руб. пени за несвоевременную уплату земельного налога и 74738 руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

05.09.2008г. ОАО «Блок» обратился в налоговый орган в порядке ст. 79 НК РФ с просьбой о возврате на расчетный счет общества 373 694 рублей земельного налога, 74 738 рублей штрафа, 39 591 рубля пени по земельному налогу, а также процентов за все дни пользования ими, начиная с 05.06.2007г. по день их фактического возврата.

25.09.2008г. ИФНС по Гулькевичскому району вынесены решения №№ 8408/8337, 8409/8339, 8410/8338 о возврате обществу «Блок» 373694 руб. земельного налога, 74738 руб. штрафа и 39592 руб. пени.

Считая незаконным бездействие ИФНС по Гулькевичскому району по невозврату обществу процентов за пользование незаконно взысканной суммой земельного налога, пени и штрафа, ОАО «Блок» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о необходимости частичного удовлетворения требований ОАО «Блок» на сумму 67 143, 82 рублей.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемое действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов совершить определенные действия.

Статьями ст.ст. 21, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии со ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В силу п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

С учетом приведенных положений законодательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что проценты за нарушение срока возврата излишне (незаконно) взысканных сумм налога, пени и штрафа подлежали начислению за период со 01.06.2007г. по 30.09.2008г. При этом суд обоснованно исходил из того, что 01.06.2007г. является следующим днем за днем осуществления последней оплаты налога (платежные поручения №№ 888, 891 от 31.05.07г.- л.д. 15, 16), 30.09.2008г. – является днем фактического возврата налоговым органом незаконно взысканных сумм налога, пени и штрафа (платежные поручения №№ 954, 956, 957 от 25.09.2008г. – средства списаны со счета 30.09.2008г. - л.д. 17-19).

При исчислении периода использования излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа, суд первой инстанции также обоснованно исходил из количества дней в месяце равного 30 дням, с учетом разъяснений, данных в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ №13 и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №14 от 08.10.1998г. «О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами».

Также судом при осуществлении расчета подлежащей уплате суммы процентов судом первой инстанции использованы верные суммы ставки рефинансирования ЦБ РФ (с 01.06.07г. по 18.06.07г. – 10,5%; с 19.06.07г. по 03.02.08г. – 10%; с 04.02.08г. по 28.04.08г. – 10,25%; с 29.04.08г. по 09.06.08г. – 10,5%; с 10.06.08г. по 13.07.08г. – 10,75%; с 14.07.08г. по 30.09.08г. – 11%).

Проверив произведенный судом первой инстанции расчет подлежащей уплате суммы процентов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что заявленные ОАО «Блок» требования обоснованно удовлетворены судом на сумму 67 143 рублей 82 копеек, которая является суммой процентов, начисленных на сумму незаконно взысканных 373694 руб. земельного налога, 74738 руб. штрафа и 39592 руб. пени с учетом установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за период с 01.06.07г. по 30.09.2008г.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители ИФНС по Гулькевичскому району и ОАО «Блок» пояснили, что у них отсутствуют возражения относительно правильности использованной судом первой инстанции ставки рефинансирования ЦБ РФ и применения количества дней в месяце, равного 30 дням.

Из апелляционной жалобы следует, что ИФНС по Гулькевичскому району не оспаривает факт необходимости начисления и уплаты обществу «Блок» процентов на сумму 373694 руб. земельного налога, 74738 руб. штрафа и 39592 руб. пени.

Вместе с тем, налоговый орган полагает, что проценты подлежат начислению в порядке ст. 78 НК РФ.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы налогового органа о том, что все платежи были осуществлены ОАО «Блок» добровольно, в частности в платежных документах в назначении платежа указано «земельный налог по акту проверки от 02.02.07г. №6», а не по требованию об уплате налога, а потому налоговым органом не пропущен установленный ст. 78 НК РФ месячный срок на принятие решения о возврате излишне уплаченных сумм налога.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное