Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2009 по делу n А32-28627/2006. Изменить решение

не самому налоговому органу, принявшему незаконные ненормативные акты. Полномочиями по изменению решения налогового органа наделен только вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) и только в рамках рассмотрения жалоб налогоплательщиков.

Арбитражный суд также не вправе вносить изменения в обжалуемые ненормативные акты (в сторону увеличения), он может только признать их недействительными полностью или в части (ст. 201 АПК РФ).

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.05.2006 № Ф04-2677/2006(22395-А46-7) арбитражный суд счел, что налоговый орган не вправе самостоятельно вносить изменения и дополнения в собственные решения, поскольку НК РФ этого не предусматривает. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 № А33-4139/08-Ф02-4692/08 суд признал недействительным решение налогового органа о внесении изменений в собственное решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Суд исходил из того, что поскольку право налогового органа на внесение изменений в решение, принятое по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, не предусмотрено НК РФ, то налоговый орган при принятии оспариваемого решения грубо нарушил нормы налогового законодательства.

Таким образом, внесение налоговым органом изменения в собственное решение неправомерно.

Из представленных в материалы дела доказательств, установлено, что определением Арбитражного суда Краснодарского края от 02.07.2007г. по делу № А32- 8350/2007-56/245 по заявлению общества к управлению об оспаривании решения управления  от 07.03.2007г. № 16-13/261/1 дсп об устранении технической опечатки в приложении № 1 и в резолютивной части решения управления № 16-13/796 дсп,  производство по делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А32-28627/2006-59/493.

Кроме того, суд апелляционной инстанции оценивает вынесение управлением решения от 07.03.2007г. № 16-13/261/1 дсп об устранении технической опечатки не как устранение технической опечатки, а как вынесение по существу нового решения в части штрафа по ст. 119 НК РФ. С учетом того, что сумма штрафа значительно увеличена, нормами НК РФ вынесение такого решения не предусмотрено, вынесение указанного решения произведено без извещения налогоплательщика в нарушение требований ст. 101 НК РФ, суд апелляционной инстанции не учитывает данное исправление.

При таких обстоятельствах общество правомерно привлечено к налоговой ответственности  по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 20 161 500 руб.

Вместе с тем, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о необходимости снижения размера штрафных санкций. Обществом в суде первой инстанции заявлено ходатайство об уменьшении размера начисленных штрафных санкций до минимальных пределов.

Как видно из материалов дела и установлено судом апелляционной инстанции, общество решением управления правомерно привлечено к ответственности за нарушение налогового законодательства: по ст. 119 НК РФ – штрафу в общей сумме – 20 161 500 руб. и по п. 1 ст. 122 НК РФ – штрафу в общей сумме – 9 069 600 руб.,

При рассмотрении вопроса о наличии смягчающих вину обстоятельств, влияющих на ответственность налогоплательщика, суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, устанавливаемая и применяемая в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Статья 112 НК РФ предусматривает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций.

Перечень обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрен п.1 ст.112 НК РФ. Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку п.1 ст.112 Кодекса указывает и на иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Суд апелляционной инстанции исследовал доводы общества о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, оценил их в порядке ст. 71 АПК РФ, и пришел к выводу о наличии указанных обстоятельств.

В соответствии с частью 4 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено, хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа, обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.

Рассматривая ходатайство общества об уменьшении размера штрафа, суды исходили из того, что налоговое правонарушение обществом совершено впервые, находится в  тяжелом материальном положении, что подтверждено представленными в материалы дела документами, в том числе: бухгалтерскими балансами, договорами, другими документами, отражающими хозяйственную деятельность заявителя в проверяемый период,

При совокупности приведенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции полагает необходимым снизить размер начисленных обществу налоговых санкций: по п. 1 ст. 122 НК РФ – с 3 354 600 руб. до 1 677 300 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ с 5 715 000 руб. до 2 857 500 руб.;  по ст. 119 НК РФ - с 20 161 500 руб. до 10 080 750 руб.

При указанных обстоятельствах решение суда от 31 августа 2009г. подлежит изменению, решение Управления от 14.11.2006г. № 16-13/796дсп подлежит признанию недействительным в части: штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 1 677 300 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 2 857 500 руб., штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ по НДС в размере 10 080 750 руб., как несоответствующее ст. 112, 114 НК РФ, в удовлетворении остальной части заявленных требований надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 31 августа 2009г. по делу № А32-28627/2006-59/493-2008-56/44-2009-30/140 изменить, изложить резолютивную часть в следующей редакции:

Признать недействительным решение УФНС России по Краснодарскому краю от 14.11.2006г. № 16-13/796дсп в части: штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДС в размере 1 677 300 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль в размере 2 857 500 руб., штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ по НДС в размере 10 080 750 руб., как несоответствующее ст. 112, 114 НК РФ.

В остальной части заявленных требований – отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий                                                                             Е.В. Андреева

Судьи                                                                                                           И.Г. Винокур

А.В. Гиданкина