Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А53-6064/2009. Изменить решение

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                                      дело № А53-6064/2009

14 декабря 2009 г.                                                                                 15АП-6946/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 декабря 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Гиданкиной А.В.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от ООО «Урал Иншаат»: Объедков А.В. по доверенности от 28.08.2009 г.;

от ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону: Карпенчук И.А. по доверенности от 12.05.2009 г.;

от третьих лиц: не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01 июля 2009 года по делу № А53-6064/2009

по заявлению ООО «Урал Иншаат»

к заинтересованному лицу ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону

при участии третьих лиц: ИФНС России по г. Одинцово Московской области,

ООО КБ «Московский капитал»

о признании исполненной обязанности по уплате налогов

принятое в составе судьи Зинченко Т.В.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Урал Иншаат» (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону о признании исполненной обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 1 962 099,87 руб., налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ за 2007 г. в сумме 273 438 руб., налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ за 1 квартал 2009 г. (авансовые платежи) в сумме 2 014 437 руб. (с учетом уточнения требований  в порядке ст. 49 АПК РФ)

Определениями суда от 01.04.2009 г. и от 12.05.2009 г. судом по собственной инициативе к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО КБ «Московский капитал», ИФНС России по г. Одинцово Московской области.

Решением суда от 01 июля 2009 года признана исполненной обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 г. с отражением в лицевом счете ООО «Урал Иншаат» в сумме 1 962 099,87 руб., налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ за 1 квартал 2009 г. (авансовые платежи) с отражением в лицевом счете ООО «Урал Иншаат» в сумме 2 014 437 руб. В остальной части требований ООО «Урал Иншаат» отказано.

Решение мотивировано тем, что обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств, при наличии на этом счете достаточного денежного остатка. Факт списания спорных сумм налогов с расчетного счета ООО «Урал Иншаат» подтвержден отметками банка на указанных платежных поручениях и выписками Банка по расчетным счетам. В материалы дела не представлены доказательства того, что налогоплательщик на момент выставления платежных поручений знал о том, что на корреспондентском счете Банка отсутствуют денежные средства. Лицензия отозвана у Банка только в феврале 2009 г., спустя 2 месяца после проведения первого платежа. Исходя из положений п. 2 ст. 45 НК РФ, правовой позиции, изложенной в п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 N 24-П, суд пришел к выводу об исполнении обществом своей обязанности в качестве налогоплательщика в момент списания банком денежных средств с его расчетных счетов. Требования заявителя в сумме 273 438 руб. оставлены судом без удовлетворения, поскольку доказательств наличия задолженности по налогу на прибыль за 2007 г. налогоплательщик в суд не представил.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение  суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ,  и просила  решение отменить.

Податель жалобы полагает, что заявитель не доказал наличия обязанности по уплате налога на прибыль  и проявил себя как недобросовестный налогоплательщик. На момент предъявления в ООО КБ «Московский Капитал» платежных поручений от 26.12.2008 г. и 29.12.2008 г. на перечисление налога в бюджет общество имело неисполненные банком платежные документы, предъявленные в период с 15.12.2008 г. Вместе с тем, ООО «Урал Иншаат» помимо расчетного счета в ООО КБ «Московский капитал», имело расчетный счет в других банках,  через любой из которых ООО «Урал Иншаат» могло осуществить расчеты с бюджетом. Однако, налоговые платежи проводились обществом по расчетному счету в ООО АБ «Московский Капитал», который уже не выполнял поручения клиента по перечислению денежных средств.

В соответствии с частью 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Инспекция просит отменить решение в  части удовлетворения требований общества, ООО «Урал Иншаат» не заявлено возражений, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется судом апелляционной инстанции в обжалуемой части.

Согласно п.6 ст.268 АПК РФ вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с ч.4 ст.270 Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

В отзыве на жалобу общество просило решение оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участвующие в деле лица о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание 3-и лица не явились. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК РФ.

В судебном заседании  в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 11.12.2009  г. 09 час. 45 мин., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба  подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «УралИншаат» (ИНН7705281716, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц серии 50 №011328200 от 15.01.2003 г.), состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Одинцово Московской области с 17.06.2004 г.  Кроме того, ООО «УралИншаат» постановлено на учет по месту обособленного подразделения в ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону (ИНН7705281716, КПП 616432001, т. 1 л.д. 107).

Как установлено судом первой инстанции, во исполнение обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал 2009 год, заявителем к расчетному счету №40702810600010004514, открытому в ООО КБ «Московский капитал», выставлены платежные поручения:

№951 от 29.12.2009 г. на сумму 671 479 руб. (срок уплаты до 28.01.2009 г.),

№952 от 29.12.2008 г. на сумму 671 479 руб. (срок уплаты до 28.02.2009 г.),

№953 от 29.12.2008 г. на сумму 671 479 руб. (срок уплаты до 28.03.2009 г.).

Итого на сумму 2 014 437 руб.

Во исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц обществом к расчетному счету №40702810600010004514, открытому в ООО КБ «Московский капитал», также выставлены платежные поручения на уплату налога на доходы физических лиц:

№533 от 05.12.2008 г. на сумму 100 000 руб.,

№584 от 09.12.2008 г. на сумму 80 000 руб.,

№585 от 09.12.2008 г. на сумму 90 000 руб.,

№586 от 09.12.2008 г. на сумму 80 000 руб.,

№694 от 15.12.2008 г. на сумму 40 000 руб.,

№695 от 15.12.2008 г. на сумму 60 000 руб.,

№701 от 15.12.2008 г. на сумму 74 000 руб.,

№921 от 26.12.2008 г. на сумму 100 000 руб.,

№922 от 26.12.2008 г. на сумму 150 000 руб.,

№923 от 26.12.2008 г. на сумму 240 000 руб.,

№924 от 26.12.2008 г. на сумму 130 000 руб.,

№925 от 26.12.2008 г. на сумму 170 000 руб.,

№931 от 26.12.2008 г. на сумму 200 000 руб.,

№940 от 29.12.2008 г. на сумму 80 000 руб.,

№941 от 29.12.2008 г. на сумму 80 000 руб.,

№942 от 29.12.2008 г. на сумму 90 000 руб.,

№943 от 29.12.2008 г. на сумму 100 000 руб.,

№944 от 29.12.2008 г. на сумму 98 099, 87 руб.

Итого на сумму 1 962 099,87 руб.

Данные платежные поручения приняты банком и исполнены путем списания денежных средств с расчетного счета предприятия, что подтверждается отметками Банка на указанных платежных поручениях и выписками Банка по расчетным счетам.

ООО КБ «Московский капитал» письмом №152 от 25.01.2009 г. сообщило ООО «УралИншаат», что по состоянию на 15.01.2009 г. платежные документы общества (расчетный счет №40702810900011004514, №40702810600010004514) помещены в картотеку неоплаченных расчетных счетов из-за недостаточности денежных средств на корреспондентском счет банка. Средства по платежным поручениям отнесены на счет 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств».

Заявитель считает, что на момент уплаты налогов на его счете имелось достаточное количество денежного средств для исполнения платежных документов, что подтверждается выписками банка. Факт принятия кредитным учреждением платежных поручений в счет уплаты налогов и списание указанной суммы с расчетных счетов общества подтверждается копиями платежных поручений с отметками банка и выписками по счетам.

11.02.2009 г. ООО «Урал Иншаат» письмом №29 информировало ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону о перечислении налогов и просило признать исполненной обязанности по уплате вышеуказанных налогов.

ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону на указанное  письмо налогоплательщику не ответила.

В связи с чем,  ООО «Урал Иншаат» обратилось в арбитражный суд Ростовской области с требованием о признании обязанности по уплате налогов исполненной.

Как следует из материалов дела, позиция инспекции мотивирована тем, что: у ООО «Урал Иншаат» отсутствовала обязанность по уплате налога; на момент предъявления в ООО КБ «Московский Капитал» спорных платежных поручений общество имело неисполненные банком платежные документы, предъявленные в период с 15.12.2008 г., т.е. знало об отсутствии средств на корреспондентском счете; ООО «Урал Иншаат» помимо расчетного счета в ООО КБ «Московский капитал», имело расчетный счет в других банках,  через любой из которых ООО «Урал Иншаат» могло осуществить расчеты с бюджетом.

Указанные доводы подлежат отклонению в связи со следующим:

ООО «Урал Иншаат» в спорный период являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 285 НК РФ,  налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу ст.286 НК РФ, налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Согласно ст. 288  НК РФ, налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода (2009г.), является расчетной величиной, определяется на основании сведений налоговой декларации за 9 месяцев 2008 года.  Согласно декларации ООО «Урал Иншаат» по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г., сумма ежемесячного авансового платежа составила  671 479 руб. (л.д.144-156 т.1)

С учетом вышеизложенного, у  общества имелась обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей за 1-ый квартал 2009 г. по сроку уплаты до 28.01.2009 г., 28.02.2009 г., 28.03.2009 г. в размере 671 479 руб.

Несостоятелен довод инспекции о том, что  поскольку 29.03.2009 г. обособленным подразделением ООО «Урал Иншаат» в ИФНС по Ленинскому району